Правовая позиция ФНС России

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Перечень фактических расходов налогоплательщика на приобретение квартиры установлен подпунктом 4 пункта 3 статьи 220 НК РФ и включает в себя, в том числе расходы на приобретение отделочных материалов и на работы, связанные с отделкой квартиры.

При этом на основании подпункта 5 пункта 3 статьи 220 НК РФ принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенной строительством квартиры без отделки.

ФНС России установлено, что согласно договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома квартира предоставляется застройщиком налогоплательщику с "черновой" отделкой в соответствии с приложением N 3 к данному договору.

Приложением N 3 к указанному договору предусмотрено, что в понятие "отделка" для жилых помещений в строящемся доме, в том числе квартиры, входят:

- общестроительные работы, в том числе: стены - сборные железобетонные панели, перегородки из гипсокартонных листов, поэтажное перекрытие - сборная железобетонная плита; оконные проемы - оконные блоки из ПВХ профилей; входная дверь квартиры - временная металлическая, заводского изготовления, межкомнатные двери в квартире отсутствуют;

- специальные работы, в том числе: электромонтажные - установка электросчетчика, групповые осветительные и розеточные сети выполняются кабелем, проложенным скрыто, электрическая плита не устанавливается; сантехнические - стояки трубопроводов холодного, горячего водоснабжения из медных труб с установкой отпаек и вентилей, сети канализации полипропиленовые канализационные требы, разводка не выполняется, сантехническая арматура и санфаянс не устанавливаются, установка приборов учета холодной и горячей воды; отопление - стояковая однотрубная из стальных водогазопроводных труб, для поквартирного учета расхода тепловой энергии предусмотрена установка радиаторных распределителей тепла (теплосчетчиков), алюминиевые секционные радиаторы; вентиляция и пожарная сигнализация.

На основании изложенного ФНС России пришла к выводу о том, что приложением N 3 к договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома предусмотрена передача застройщиком налогоплательщику квартиры только с подготовкой для последующей (окончательной) отделки потолка, пола, стен, то есть в состоянии не пригодном для проживания без проведения отделочных работ. Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что приобретенная налогоплательщиком квартира не была завершена строительством полностью.

В этой связи ФНС России признала за налогоплательщиком право уменьшить сумму дохода, полученного в связи с продажей квартиры, на сумму фактически произведенных им расходов на приобретение отделочных материалов и работ, связанных с отделкой квартиры.

Решением ФНС России жалоба удовлетворена частично.