Правовая позиция ФНС России

В силу подпункта 2 пункта 5 статьи 11.3, абзаца 3 подпункта 3.1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика на основании:

- уточненных налоговых деклараций (расчетов), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов, - со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов;

- уточненных налоговых деклараций (расчетов), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов в случае их представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов, в том числе, - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов), либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 НК РФ срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Учитывая увеличение налоговых обязательств по представленной уточненной налоговой декларации (номер корректировки 2), совокупная обязанность на ЕНС общества правомерно сформирована на основании подпункта 2 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ с учетом сведений, отраженных в данной уточненной налоговой декларации, со дня ее представления - 11.09.2023.

Ввиду образовавшегося на ЕНС отрицательного сальдо налоговым органом 27.10.2023 применены меры принудительного взыскания задолженности в пределах суммы отрицательного сальдо.

Впоследствии налоговые обязательства заявителя на ЕНС уменьшены в соответствии с абзацем 3 подпункта 3.1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ на основании представленной обществом 11.12.2023 уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года (номер корректировки 5) с даты завершения ее камеральной налоговой проверки - 11.03.2024.

Таким образом, действия общества по представлению уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года (номер корректировки 2) с увеличенной суммой налога к уплате привели к образованию отрицательного сальдо ЕНС, а также принятию соответствующих мер принудительного взыскания образовавшейся задолженности по НДС и пеням.

При этом меры принудительного взыскания задолженности были приняты налоговым органом до даты подачи обществом уточненной налоговой декларации (номер корректировки 5) с уменьшенной суммой налога к уплате и завершения ее камеральной налоговой проверки.

Решением ФНС России жалоба общества оставлена без удовлетворения.