Правовая позиция ФНС России

В силу пункта 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, в случае если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде квартиры не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

Согласно пункту 2 статьи 8.1 и пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Пунктом 3 статьи 214.10 НК РФ установлено, что для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ.

Как следует из материалов жалобы, заявителем право собственности на квартиру зарегистрировано 14.12.2018 на основании договора купли-продажи квартиры от 14.03.2018.

Прекращение права собственности на указанную квартиру в связи с продажей зарегистрировано заявителем 30.07.2021 на основании договора купли-продажи квартиры от 21.07.2021.

Таким образом, проданная квартира находилась в собственности заявителя менее трех лет.

Кроме того, проданная заявителем квартира не являлась его единственным жильем, поскольку на дату государственной регистрации перехода права собственности от заявителя к покупателю в собственности заявителя с 29.12.2014 находился жилой дом.

При указанных обстоятельствах ФНС России считает, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимости три года, предусмотренный пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ, на рассматриваемые правоотношения не распространяется.

Также согласно части 4 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации жилое помещение может быть признано непригодным для проживания по основаниям и в порядке, которые установлены уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

В силу пункта 7 Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.01.2006 N 47, оценка и обследование жилого помещения в целях признания его непригодным для проживания граждан осуществляются межведомственной комиссией, создаваемой в этих целях, и не относятся к компетенции налоговых органов.

Вместе с тем, ФНС России считает, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Заявителем с жалобой в ФНС России представлены копии договора купли-продажи квартиры от 14.03.2018, квитанции от 13.02.2018.

Согласно условиям договора купли-продажи квартиры от 14.03.2018 юридическое лицо (продавец) продает, а заявитель (покупатель) приобретает квартиру.

Цена приобретаемой квартиры составляет 2 395 980 рублей, которую покупатель полностью оплатил продавцу.

Согласно квитанции от 13.02.2018 заявитель перечисляет в адрес юридического лица денежные средства в размере 2 395 980 рублей в счет оплаты по предварительному договору купли-продажи квартиры от 11.02.2018.

На основании изложенного ФНС России считает, что представленные заявителем документы в своей совокупности и взаимосвязи подтверждают несение заявителем расходов на приобретение квартиры в размере 2 395 980 рублей.

Следовательно, с учетом суммы фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением объекта недвижимости, сумма доначисленного НДФЛ составит 143 523 рубля ((3 500 000 - 2 395 980) x 13%).

Решением ФНС России жалоба частично удовлетворена.