5. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета по группе договоров НПО после первоначального признания

В приведенном примере для оптимизации текста указаны бухгалтерские записи на годовую отчетную дату.

Фонд анализирует расчетные оценки, которые произведены в конце отчетного периода, а также причины изменений показателей и выполняет новую оценку будущих выплат негосударственной пенсии и затрат, связанных с ведением пенсионных счетов НПО, и затрат, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией, с учетом накопленного опыта и иной информации.

Фонд рассчитывает движение ДПВ по группе договоров НПО в составе ООЧП за 2026 год.

Таблица 2.2.6

N п/п	2026 год	Приведенная стоимость ДПВ по группе договоров НПО	РП	Маржа за предусмотренные договором услуги	Итого
1	Приведенная стоимость ДПВ	233 002	-20 000	-213 002
2	Поступление пенсионных взносов	-10 100 000			-10 100 000
3	АДП	10 000			10 000
4	Затраты, связанные с ведением пенсионных счетов НПО	14 000			14 000
5	Затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией	35 000			35 000
6	Доходы от амортизации АДП	-3 333			-3 333
7	Расходы от амортизации АДП	3 333			3 333
8	Доход от размещения средств пенсионных резервов	-700 000			-700 000
9	Изменение справедливой стоимости базовых статей	53 485 <124>		-53 485
10	Изменение влияния временной стоимости денег и финансовых рисков, не связанных с базовыми статьями	-8 725 <125>		8 725
11	Перенос в состав доходов		9 000	85 921 <126>	94 921
12	ООЧП на 31.12.2026 (сумма строк 1 - 11)	-10 463 238	-11 000	-171 841	-10 646 079

--------------------------------

<124> Расчет: 700 000 - (10 368 541 - 9 722 026) = 53 485.

<125> Расчет: 37 426 - 14 000 - 25 670 + 97 546 - 35 000 - 69 027 = -8 725.

<126> Расчет: -(-213 002 - 53 485 + 8 725) / 3 = 85 921.

Фонд пересчитывает остаток средств на пенсионных счетах НПО за 2027 год и 2028 год в связи с изменениями результата размещения средств пенсионных резервов.

Таблица 2.2.7

N п/п	Расчет остатка средств на пенсионных счетах НПО	На дату первоначального признания, сумма, руб.	Пересмотренная сумма, руб.
1	Остаток средств на пенсионных счетах НПО 31.12.2026	10 565 250	10 565 250
2	Результат размещения пенсионных резервов за 2027 год	739 568	528 263
3	Затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией	-36 978	-26 413
4	Вознаграждение фонда	-105 389	-75 277
5	Остаток средств на пенсионных счетах НПО 31.12.2027	11 162 451	10 991 823
6	Результат размещения пенсионных резервов за 2028 год	781 372	549 591
7	Затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией	-39 069	-27 480
8	Вознаграждение фонда	-111 345	-78 317
9	Остаток средств на пенсионных счетах НПО 31.12.2028	11 793 409	11 435 617

Фонд пересчитывает приведенную стоимость будущих выплат по ставке дисконтирования 4,75% <127>.

--------------------------------

<127> Расчет: (528 263 - 26 413) / 10 565 250 * 100% = 4,75%.

Таблица 2.2.8

Дата операции	Сумма будущих выплат негосударственной пенсии, руб.	Приведенная стоимость, руб.
Дата операции	Сумма будущих выплат негосударственной пенсии, руб.	2027 год	2028 год
01.01.2027		10 422 010
31.12.2027
01.01.2028			10 917 056
31.12.2028	11 435 617

Фонд пересчитывает приведенную стоимость будущих затрат, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией, по ставке дисконтирования 4,75%.

Таблица 2.2.9

Дата операции	Сумма будущих затрат, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией, руб.	Приведенная стоимость, руб.
Дата операции		2028 год
01.01.2028		26 234
31.12.2028	27 480

Фонд рассчитывает движение ДПВ по группе договоров НПО в составе ООЧП за 2027 год.

Таблица 2.2.10

N п/п	2027 год	Приведенная стоимость ДПВ по группе договоров НПО	РП	Маржа за предусмотренные договором услуги	Итого обязательства
1	ООЧП на 31.12.2026	-10 463 238	-11 000	-171 841	-10 646 079
2	Затраты, связанные с ведением пенсионных счетов НПО	14 000			14 000
3	Затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией	36 978			36 978
4	Доходы от амортизации АДП	-3 333			-3 333
5	Расходы от амортизации АДП	3 333			3 333
6	Доход от размещения средств пенсионных резервов	-528 263			-528 263
7	Изменения ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги в связи с изменением процентной ставки	-194 462 <128>		194 462
8	Изменение справедливой стоимости базовых статей	33 217 <129>		-33 217
9	Изменения в сумме ожидаемых выплат негосударственной пенсии	140 993 <130>		-140 993
10	Изменение влияния временной стоимости денег и финансовых рисков, не связанных с базовыми статьями	4 277 <131>		-4 277
11	Перенос в состав доходов		8 000	77 933 <132>	85 933
12	ООЧП на 31.12.2027 (сумма строк 1 - 11)	-10 956 498	-3 000	-77 933	-11 037 431

--------------------------------

<128> Расчет: (10 917 056 - 10 422 010) - (11 058 049 - 10 368 541) = -194 462.

<129> Расчет: -(-528 263 + 10 917 056 - 10 422 010) = 33 217.

<130> Расчет: 11 058 049 - 10 917 056 = 140 993.

<131> Расчет: 69 027 - 36 978 - 26 234 + 25 670 - 14 000 - 13 208 = 4 277.

<132> Расчет: -(-171 841 + 194 462 - 33 217 - 140 993 - 4 277) / 2 = 77 933.

Фонд назначил выкупную сумму в размере 1 000 000 рублей, выплату негосударственной пенсии в размере 10 390 617 <133> рублей.

--------------------------------

<133> Назначенная выплата осуществляется с периодичностью, указанной в договоре. В рамках рассматриваемого примера размер выплаты указан единой суммой.

Остатки, образовавшиеся на пенсионных счетах НПО вследствие прекращения обязательств по договорам НПО, в сумме 45 000 рублей направлены на пополнение страхового резерва.

Фонд рассчитывает движение ДПВ по группе договоров НПО в составе ООЧП за 2028 год.

Таблица 2.2.11

	2028 год	Приведенная стоимость ДПВ по группе договоров НПО	РП	Маржа за предусмотренные договором услуги	Итого обязательства
1	ООЧП на 31.12.2027	-10 956 498	-3 000	-77 933	-11 037 431
2	Сумма, подлежащая выплате по договорам НПО, в том числе:	11 435 617		106 925	11 542 542
2.1	фактическая выплата негосударственной пенсии	10 390 617			10 390 617
2.2	фактическая выплата выкупной суммы в связи с расторжением договоров НПО	1 000 000			1 000 000
2.3	остатки на пенсионном счете НПО, направляемые в страховой резерв	45 000			45 000
2.4	сумма, возникшая в связи с расторжением договоров НПО	1 000 000			1 000 000
2.5	списание маржи за предусмотренные договором услуги в связи с расторжением договоров НПО	-106 925		106 925 <134>
2.6	формирование КУ, возникшего в связи с расторжением договоров НПО	-893 075 <135>			-893 075
3	Затраты, связанные с ведением пенсионных счетов НПО	14 000			14 000
4	Затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией	27 480			27 480
5	Доходы от амортизации АДП	-3 334			-3 334
6	Расходы от амортизации АДП	3 334			3 334
7	Доход от размещения средств пенсионных резервов	-549 591			-549 591
8	Изменение справедливой стоимости базовых статей	31 030 <136>		-31 030
9	Изменение влияния временной стоимости денег и финансовых рисков, не связанных с базовыми статьями	-2 038 <137>		2 038
10	Перенос в состав доходов		3 000		3 000
11	ООЧП на 31.12.2028 (сумма строк 1 - 10)	0	0	0	0

--------------------------------

<134> Расчет: -(-77 933 - 31 030 + 2 038) = 106 925.

<135> Расчет: -(1 000 000 - 106 925) = -893 075.

<136> Расчет: -(-549 591 + 11 435 617 - 10 917 056) = 31 030.

<137> Расчет: 26 234 - 27 480 + 13 208 - 14 000 = -2 038.

Фонд распределяет ДПВ между КУ и ООЧП, исключая КУ, в соответствии с пунктом 50(a) МСФО (IFRS) 17 за 2028 год.

Таблица 2.2.12

N п/п	Компоненты распределения	КУ	ООЧП	Итого
1	Денежный отток	889 615 <138>	10 546 002 <139>	11 435 617
2	Изменение РП	233 <140>	2 767 <141>	3 000
3	Затраты, связанные с ведением пенсионных счетов НПО, и затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией	3 227 <142>	38 253 <143>	41 480 <144>
4	Выручка по страхованию по договорам НПО (сумма строк 1 - 3)	893 075	10 587 022	11 480 097

--------------------------------

<138> Расчет: 893 075 * (11 435 617 / 11 480 097) = 889 615.

<139> Расчет: 11 435 617 - 889 615 = 10 546 002.

<140> Расчет: 893 075 * (3 000 / 11 480 097) = 233.

<141> Расчет: 3 000 - 233 = 2 767.

<142> Расчет: 893 075 * (41 480 / 11 480 097) = 3 227.

<143> Расчет: 41 480 - 3 227 = 38 253.

<144> Расчет: 14 000 + 27 480 = 41 480.

4. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета по группам договоров НПО на дату первоначального признания 5.1. Отражение операций по ДПВ в рамках договоров НПО