1. Условия договора НПО, классифицированного как страховой, содержащего выделяемый встроенный производный инструмент

В соответствии с условиями договора НПО вкладчик уплачивает первый пенсионный взнос в сумме 100 000 рублей. Последующие пенсионные взносы вкладчик уплачивает ежегодно в сумме 10 000 рублей. Негосударственная пенсия выплачивается участнику пожизненно, при этом размер пожизненной негосударственной пенсии определяется на дату ее назначении, но не ранее даты наступления у участника пенсионного основания исходя из величины пенсионных обязательств фонда, сформированных за счет пенсионных взносов вкладчика.

В соответствии с условиями договора НПО на этапе накопления или на этапе выплат негосударственной пенсии фонд обязан начислять на пенсионный счет НПО участника доход от размещения пенсионных резервов в размере не менее 40% от фактического прироста индекса МосБиржи за соответствующий календарный год.

Вкладчик может расторгнуть договор НПО на этапе накопления, при этом размер выкупной суммы рассчитывается как общая величина всех уплаченных им пенсионных взносов и 90% от начисленного на пенсионный счет НПО дохода от размещения средств пенсионных резервов. В соответствии с пунктом 4.3.1 МСФО (IFRS) 9 <162> фонд определил, что договор НПО содержит встроенный производный инструмент (далее - ВПИ), выраженный в возможности расторгнуть договор НПО на этапе накопления и получить выкупную сумму в объеме общей величины уплаченных пенсионных взносов и 90% от начисленного дохода от размещения средств пенсионных резервов, при этом существует непосредственная связь между величиной обязательств фонда по договору НПО и индексом МосБиржи. Непосредственная связь между размером дохода от размещения средств пенсионных резервов, гарантированного участнику, и индексом МосБиржи представляет собой ВПИ, экономические характеристики и риски которого не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками договора НПО, классифицированного как страховой.

--------------------------------

<162> Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".

Таким образом, на этапе накопления ВПИ выделяется из договора НПО, классифицированного как страховой, и отражается на счетах бухгалтерского учета в оценке по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9.

В соответствии с пунктами 4.3.1 и 4.3.3 МСФО (IFRS) 9 фонд определил, что после назначения участнику негосударственной пенсии также существует взаимосвязь между величиной обязательств фонда по договору НПО и индексом МосБиржи, однако на этапе выплат участник имеет возможность получать доход от размещения пенсионных резервов только в форме индексации пенсии и только в течение периода выплаты пожизненной негосударственной пенсии, то есть существует тесная взаимосвязь между дожитием до даты выплаты пожизненной негосударственной пенсии и возможностью использования дохода от размещения пенсионных резервов.

Таким образом, на этапе выплаты пожизненной негосударственной пенсии ВПИ имеет тесную связь с договором НПО, классифицированным как страховой, и не подлежит выделению из него.