Общие положения

Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) (далее - индивидуальные карточки) разработаны в целях организации ведения налогоплательщиками вышеуказанного учета в соответствии с пунктом 4 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В связи с наличием особенностей исчисления и уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС) для налогоплательщиков, использующих специальные налоговые режимы, предусмотрены варианты форм индивидуальных карточек, рекомендуемые для ведения налогоплательщиками в зависимости от применяемых ими режимов налогообложения или их комбинации.

В целях исключения ошибок при заполнении расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам на ОПС на основании данных первичного учета, который ведется по каждому физическому лицу отдельно в индивидуальных карточках, налогоплательщикам также рекомендуется в электронном виде вести сводные индивидуальные карточки по совокупности работников, на основании которых в автоматизированном режиме формировать расчет по авансовым платежам (декларацию) по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Во исполнение пункта 4 статьи 243 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН и налогового вычета по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и (или) авторскому договорам за выполнение работ, оказание услуг.

Если налогоплательщиком производятся выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком вышеназванными договорами, то по таким физическим лицам индивидуальные карточки не открываются.

Индивидуальные карточки ведутся как при наличии у налогоплательщика права на применение регрессивных ставок налога и тарифов страховых взносов на ОПС, так и при отсутствии этого права.

Рекомендательный характер форм индивидуальных и сводных карточек для применения налогоплательщиками в практической работе следует понимать как право налогоплательщиков вносить свои коррективы в предложенные формы, в частности, в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф, исходя из практической целесообразности, либо вести учет в иной форме.

В индивидуальных и сводных карточках рекомендуется все показатели отражать в рублях и копейках.

Во избежание возникновения разницы между значениями показателей, исчисленных по индивидуальным карточкам и отраженных в расчетах по авансовым платежам (декларациях), в индивидуальных карточках значения показателей рекомендуется отражать цифрами, имеющими несколько знаков после запятой.

Подлежащие уплате суммы налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, а также иные показатели, исчисленные в рублях и копейках по всем индивидуальным карточкам, открытым на физических лиц, работающих по трудовым, гражданско-правовым, а также авторским договорам, после их суммирования в целом по организации, отражаются налогоплательщиком в сводных карточках. После округления (один раз) по правилам округления до целых рублей показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Таким образом, округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику.

Данные первичного учета налогоплательщика, который ведется по каждому физическому лицу, занятому на основании трудового, гражданско-правового и (или) авторского договора, в индивидуальных карточках, а также в сводных карточках по всем таким физическим лицам взаимосвязаны с показателями расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам на ОПС ссылками на соответствующие строки и графы раздела 2 расчетов по налогу и страховым взносам на ОПС, которые утверждены Приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 и от 27.01.2004 N БГ-3-05/51.

При этом используются обозначения:

дЕСН (рЕСН) - налоговая декларация (расчет по авансовым платежам) по ЕСН, представляемые по формам, действующим в соответствующий отчетный (налоговый) период;

дСВ (рСВ) - декларация (расчет) по страховым взносам на ОПС, представляемые по формам, действующим в соответствующий отчетный (налоговый) период;

р. 2 - раздел 2 расчета (декларации) по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Рекомендуется:

1. Налогоплательщикам, применяющим общепринятую систему налогообложения, вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета) по форме индивидуальной карточки согласно приложению 1.

2. Налогоплательщикам, применяющим только специальные налоговые режимы, вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на ОПС по форме индивидуальной карточки согласно приложению 2 (при этом заполняется только раздел 2 формы).

3. Налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые режимы и одновременно осуществляющим виды деятельности, облагаемые по общепринятой системе, вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета) в индивидуальных карточках согласно приложениям 1, 2. При этом в приложении 2 заполнению подлежат все разделы.