1. Обязанность по уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) российскими маркетплейсами при реализации физическим лицам товаров иностранных продавцов государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС)

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар ЕАЭС, реализуемый посредством электронной торговой площадки продавцом государства - члена ЕАЭС, в момент получения его покупателем - физическим лицом находится на территории Российской Федерации. При этом под электронной торговой площадкой понимается информационная система, функционирующая в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (далее - сеть "Интернет"), на которой одновременно:

- доступны сервисы, позволяющие покупателям заказать товар;

- размещены условия оплаты и (или) организации оплаты товаров покупателем;

- размещены условия доставки и (или) организации доставки товаров покупателю.

Таким образом, при реализации товаров из государств - членов ЕАЭС через сеть "Интернет" физическим лицам, получающим такие товары в Российской Федерации, возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет Российской Федерации.

При этом особенности уплаты НДС при реализации товаров физическим лицам через сеть "Интернет" установлены в статье 174.3 Кодекса. Как следует из пункта 1 данной статьи Кодекса, исчисление и уплата налога по операциям реализации товаров иностранных продавцов государств - членов ЕАЭС производятся в том числе российскими организациями (индивидуальными предпринимателями), посредством электронных торговых площадок которых реализуются товары иностранных продавцов государств - членов ЕАЭС (далее - российские маркетплейсы).

Согласно пункту 2 статьи 174.3 Кодекса при реализации российскими маркетплейсами покупателям - физическим лицам товаров (местом реализации которых признается территория Российской Федерации на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 147 Кодекса) моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) реализованных товаров. Налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

В связи с этим в налоговую базу подлежат включению все суммы оплаты (частичной оплаты) реализованных товаров, полученные российскими маркетплейсами в истекшем налоговом периоде, независимо от того, когда состоялось фактическое получение товаров покупателем - физическим лицом. В частности, к этим суммам относится оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров.

Пунктом 3 статьи 174.3 Кодекса установлено, что сумма налога определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента или 9,09 процента (в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 164 Кодекса) процентная доля налоговой базы.

При возврате ранее реализованного товара либо при отказе покупателя - физического лица от поставки оплаченного (частично оплаченного) товара сумма НДС, исчисленная российским маркетплейсом по такому товару и уплаченная в бюджет, с учетом положений пункта 5 статьи 171 Кодекса, подлежит вычету.