9. Условия применения специальных ставок по НДС 5% или 7%

Ставка НДС 5% применяется с 01.01.2025, в случае, если доходы за 2024 год составили от 60 млн рублей до 250 млн рублей.

Ставка НДС 7% применяется с 01.01.2025, в случае, если доходы за 2024 год составили от 250 млн рублей до 450 млн рублей.

Если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн рублей, то ставка НДС 5% применяется в 2025 году с месяца, следующего за месяцем превышения доходов 60 млн рублей, до месяца (включительно), в котором доходы превысили 250 млн рублей. В 2025 году начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысили 250 млн рублей, и до месяца, в котором доходы превысили 450 млн рублей, применяется ставка НДС 7% (начиная с 1 числа месяца, в котором доходы превысили 450 млн рублей, применяется НДС по общеустановленной ставке, в том числе НДС по ставке 7% пересчитывается по ставке 20% (10%)).

С 01.01.2026 налогоплательщик УСН применяет специальную ставку НДС:

-> 5%, если доходы за 2025 год составили от 60 млн рублей до 250 млн рублей (с учетом индексации);

-> 7%, если доходы за 2025 год составили от 250 млн рублей до 450 млн рублей (с учетом индексации).

Если доходы налогоплательщика УСН за 2025 год не превысили 60 млн рублей, то ставка НДС 5% применяется в 2026 году с месяца, следующего за месяцем превышения доходов 60 млн рублей, до месяца (включительно), в котором доходы превысили 250 млн рублей (с учетом индексации).

Ставки НДС 5% и 7% надо применять не менее 12 последовательных кварталов - начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой.

Досрочное прекращение применения указанных ставок НДС возможно только, если налогоплательщик УСН утратит право на их применение (если доходы за год превысят 450 млн рублей) или с нового года получит автоматически освобождение от уплаты НДС (если доходы за предыдущий год будут менее 60 млн рублей).

Пример 1

С 01.01.2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%.

В октябре 2025 года его доходы превысили 250 млн рублей и составили 270 млн рублей. В связи с этим с ноября 2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7%.

С 01.01.2026 и в течение всего 2026 года налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7% (т.к. доход по итогам 2025 года стал более 250 млн рублей).

За 2026 год доходы составили 230 млн рублей.

С 01.01.2027 налогоплательщик УСН будет снова вправе использовать ставку НДС 5% (т.к. доход по итогам 2026 снизился и стал менее 250 млн рублей).

В этом случае переход на ставку НДС 7% не означал, что теперь отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново. 12 кварталов считаются от квартала, когда налогоплательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС (то есть в указанном примере с 1 квартала 2025 года, а с 1 квартала 2028 года отсчет 12 кварталов будет начинаться заново и налогоплательщик УСН с этого момента снова вправе выбрать ставку НДС 5% (7%) или 20% (10%)).

Пример 2

С 01.01.2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%.

За 2025 год доходы составили 50 млн рублей. В связи с этим с 01.01.2026 налогоплательщик УСН освобождается от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет (т.к. доходы за 2025 год составили менее 60 млн рублей).

Если освобождение от НДС впоследствии (в 2026 году или далее) прекратится в связи с превышением дохода 60 млн руб., то налогоплательщик УСН будет вправе:

-> а) снова выбрать ставку НДС 5% (7%) или 20% (10%);

-> б) в случае выбора ставки 5% (7%) отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново.

Обратите внимание!

Если в 2024 году ИП применял одновременно УСН и ПСН или ОСНО и ПСН, либо ЕСХН и ПСН, то для применения специальных ставок НДС 5% или 7% учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.