13. В какой момент возникает обязанность исчислить НДС

Согласно общему правилу применения НДС, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

2. день оплаты (аванс) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Если налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, до даты отгрузки получит аванс, то НДС следует исчислить как при получении аванса, так и при последующей отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса.

Налоговая база при получении аванса определяется с суммы полученного аванса - то есть с суммы, включающей в себя НДС. Поэтому если такой налогоплательщик УСН применяет специальные ставки, то для исчисления НДС применяется соответствующая применяемой ставке расчетная ставка НДС. Так, ставке 5% соответствует расчетная ставка - 5/105, ставке 7% - 7/107.

Чтобы не было двойного налогообложения, ранее исчисленный с аванса НДС принимается к вычету в момент исчисления НДС с отгрузки.

Например

В марте 2025 года налогоплательщик УСН (у которого доход за 2024 год превысил 60 млн рублей, но не превысил 250 млн рублей, и который применяет ставку НДС 5%) получил аванс в сумме 105 рублей с учетом НДС.

С аванса НДС исчислен по расчетной ставке 5/105, то есть (105 x 5/105) = 5 рублей.

Эта сумма налога отражается в декларации по НДС и уплачивается в бюджет за 1 квартал 2025 года.

Во 2 квартале 2025 года произведена отгрузка в счет этого аванса. НДС исчислен с отгрузки 100 x 5% = 5 рублей. Эта сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС за 2 квартал 2025 года. Одновременно НДС, исчисленный с аванса в 1 квартале, заявляется к вычету в декларации за 2 квартал 2025 года. Таким образом, дополнительной уплаты налога за 2 квартал 2025 года не возникает.

Если оплата производится уже после отгрузки, то НДС исчисляется один раз - в момент отгрузки. При оплате НДС уже не исчисляется.

Например

В марте 2025 года налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, отгрузил товары на сумму 105 рублей, в т.ч. НДС - 5 рублей. Эта сумма налога отражается в декларации по НДС и подлежит уплате в бюджет за 1 квартал 2025 года. Оплата за отгруженные в марте товары поступила в апреле. НДС в апреле уже не исчисляется.

Обратите внимание!

Если получен аванс и планируется отгрузка в счет этого аванса в одном и том же квартале, то допустимо составление счета-фактуры и исчисление НДС только при отгрузке. С авансов НДС уже не исчисляется, и счет-фактура при получении аванса не выставляется.

Если в течение текущего квартала в счет полученного аванса произведена частичная отгрузка, то НДС исчисляется с части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не осуществлялась. В этом случае выставление счета-фактуры возможно на ту сумму аванса, в счет которой по итогам квартала товары (работы, услуги) не отгружались.

Например

Налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5% и в январе 2025 года получил аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 525 рублей, в том числе НДС.

Отгрузка состоялась в следующих календарных месяцах: в январе на сумму 105 рублей, в том числе НДС 5 рублей; в феврале на сумму 210 рублей, в том числе НДС 10 рублей; в марте на сумму 84 рубля, в том числе НДС 4 рубля.

Сумма авансов, по которым не было отгрузки в 1 квартале 2025 года, составила 126 рублей.

Как надо исчислить НДС в 1 квартале 2025 года: