22. В каком порядке направляются материалы проверок, связанных с дроблением бизнеса, в следственные органы

Поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, служат только материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (часть 1.3 статьи 140 Уголовно-процессуальнгого кодекса Российской Федерации). Такое направление материалов производится в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 32 Кодекса.

Обязательными условиями, предшествующими направлению материалов в органы предварительного следствия, согласно пункту 3 статьи 32 Кодекса являются вступление в силу решения по результатам налоговой проверки и неисполнение обязанности по уплате сумм недоимок, указанных в таком решении.

До вступления в силу решения по итогам налоговой проверки отсутствуют основания для включения отраженных в решении сумм недоимки, пени и штрафов в составе совокупной обязанности налогоплательщика, отражаемой на едином налоговом счете, следовательно, на основании части 14 статьи 6 Закона N 176-ФЗ отсутствуют основания для направления материалов в органы предварительного следствия за периоды 2022 - 2024 годов.

Частью 15 статьи 6 Закона N 176-ФЗ предусмотрено раздельное течение сроков, предусмотренных пунктом 3 статьи 32 Кодекса для нарушений, связанных и не связанных с дроблением бизнеса.

Например, если по результатам налоговой проверки за налоговые периоды 2022 - 2024 годов установлены нарушения как в части дробления бизнеса, так и иные нарушения, то материалы налоговой проверки подлежат направлению в органы предварительного следствия в порядке и сроки, предусмотренные пунктом 3 статьи 32 Кодекса, только в том случае, если размер недоимки по нарушениям, не связанным с дроблением бизнеса, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

В данном случае при направлении материалов в следственные органы сопроводительное письмо должно содержать сведения о том, в части каких именно нарушений решение налогового органа вступило в силу.