IV. Порядок заполнения Раздела 2 "Расчет единого социального налога" и Раздела 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии"

IV. Порядок заполнения

Раздела 2 "Расчет единого социального налога"

и Раздела 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100)

и численности работников по интервалам шкалы регрессии"

7. Строка 0100 "Налоговая база за налоговый период, всего" заполняется в соответствии со статьей 237 Кодекса.

Суммы выплат и иных вознаграждений, указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса, отражаются по строке 1000 декларации. Перечень таких расходов установлен статьей 270 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Указанные суммы не подлежат отражению по строке 0100 декларации.

8. Не включаются в налоговую базу по строке 0100 суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 Кодекса. Указанные суммы отражаются по строке 1100 декларации:

в графах 3, 5, 6 - на основании пунктов 1 и 2 статьи 238 Кодекса,

в графе 4 - на основании пунктов 1, 2, 3 статьи 238 Кодекса.

Налогоплательщиками: организациями, индивидуальными предпринимателями в налоговую базу для исчисления налога за истекший налоговый период включаются все начисленные налогоплательщиком за этот период выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в независимости от того, в каком налоговом периоде они выплачены.

Налогоплательщиками - физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, в налоговую базу для исчисления налога за истекший налоговый период включаются выплаты и иные вознаграждения, выплаченные в налоговом периоде в пользу физических лиц за выполнение работ, оказание услуг по трудовым и гражданско-правовым договорам.

При переходе работника из одного обособленного подразделения организации в другое выплаты и вознаграждения, начисленные в его пользу обособленным подразделением, в которое он перешел, в составе налоговой базы за налоговый период учитываются, начиная с месяца его работы в этом подразделении.

9. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее, за который она должна представить декларацию и по строке 0100 отразить суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации), за который организация должна представить декларацию и по строке 0100 отразить выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц.

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации), за который организация должна представить декларацию и по строке 0100 отразить выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц.

10. В случае, если организация осуществляет наряду с деятельностью, облагаемой по специальным налоговым режимам, также виды деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, то все показатели декларации, начиная с налоговой базы, такие налогоплательщики отражают только по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму.

11. Органами государственной власти, перечисленными в пункте 2 статьи 245 Кодекса, по строке 0100 отражаются выплаты, производимые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

Указанными органами государственной власти суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых физическими лицами, перечисленными в пункте 2 статьи 245 Кодекса, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации, отражаются по строке 1200 декларации и не подлежат отражению по строкам 0100 - 0140 и 0400 - 0440.

12. Федеральными судами и органами прокуратуры суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, не включаемые в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет в соответствии с пунктом 3 статьи 245 Кодекса, отражаются по строке 1300 в графе 3 декларации и по строкам 0100 - 0140 и 0400 - 0440 в графе 3 декларации указанные суммы не отражаются.

В соответствии со статьей 4 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 г. N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, N 1, ст. 1) к федеральным судам относятся:

Конституционный Суд Российской Федерации;

Верховный Суд Российской Федерации, верховные суды республик, краевые и областные суды, суды городов федерального значения, суды автономной области и автономных округов, районные суды, военные и специализированные суды, составляющие систему федеральных судов общей юрисдикции;

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, федеральные арбитражные суды округов (арбитражные кассационные суды), арбитражные апелляционные суды, арбитражные суды субъектов Российской Федерации, составляющие систему федеральных арбитражных судов.

Суммы денежного содержания судей конституционных (уставных) судов субъектов Российской Федерации и мировых судей, являющихся судьями общей юрисдикции субъектов Российской Федерации, имеющих специальные звания, отражаются по строкам 0100 - 0140, в том числе в графе 3 декларации. Единый социальный налог начисляется на них в общеустановленном порядке.

Суммы, отражаемые по строкам 1000, 1100, 1200, 1300, указываются в примечании и в расчете налога не участвуют.

13. Выплаты, освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 239 Кодекса, отражаются по строкам 0100 - 0140 в полной сумме и далее в этой же сумме учитываются по строкам 0400 - 0440 декларации.

14. Распределение налоговой базы по интервалам, предусмотренным статьей 241 Кодекса, содержится в Разделе 2.1 декларации.

Показатели Раздела 2 строки 0100 по графам 3 и 4 равны показателям Раздела 2.1 строки 050 по графам 3 и 4, соответственно.

Показатели Раздела 2 строки 0100 по графам 5 и 6 равны между собой и равны значению Раздела 2.1 строки 050 по графе 5.

Раздел 2.1 заполняется всеми налогоплательщиками независимо от наличия или отсутствия у них права на применение регрессивных ставок налога, которое подтверждается ими при заполнении Раздела 2.3.

Поскольку федеральные суды и органы прокуратуры не включают в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, то в графе 3 Раздела 2.1 указанные суммы не отражаются и численность судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, в графу 6 Раздела 2.1 не включается.

Для организаций, имеющих обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению декларации по месту своего нахождения, и работников, которые в течение налогового периода переходили из одного такого обособленного подразделения организации в другое, необходимо учитывать следующее.

В целях обеспечения права на применение регрессивных ставок налога к налоговой базе указанных работников, накопленной ими за время работы в организации с начала налогового периода, и одновременного исключения двойного счета налоговой базы каждое обособленное подразделение организации, в котором работник работал в течение налогового периода, в Разделах 2 и 2.1 декларации отражает по сумме только ту налоговую базу, которая работником накоплена в данном подразделении, но при этом в Разделе 2.1 отражает ее по строке, соответствующей величине налоговой базы, фактически накопленной работником за время работы в организации нарастающим итогом с начала года.

15. Строка 0110 "в том числе последний квартал налогового периода" определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140. Также она может быть рассчитана как строка 0100 декларации за налоговый период минус строка 0100 расчета за 9 месяцев года.

По строкам 0120 - 0140 отражается налоговая база каждого месяца последнего квартала налогового периода.

По строке 0200 "Сумма исчисленного налога, всего" отражается сумма налога за налоговый период, рассчитанная в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды как соответствующая процентная доля налоговой базы за налоговый период.

Она определяется налогоплательщиками путем сложения сумм налога, которые могут быть исчислены, в частности, в рублях и копейках, по каждому физическому лицу в формах индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), который налогоплательщики обязаны вести во исполнение пункта 4 статьи 243 Кодекса.

После округления полученной суммы исчисленного налога до целых рублей она отражается налогоплательщиком по строке 0200 декларации.

Таким образом, округление до целых рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога, иных показателей, которые затем отражаются в декларации, производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику.

Применять для проверки правильности расчета налога данные Раздела 2.1 декларации, когда налоговая база, распределенная в зависимости от ее величины, умножается на ставки налога, установленные пунктом 1 статьи 241 Кодекса для соответствующих интервалов налоговых баз и типов налогоплательщиков, возможно тогда, когда отсутствуют случаи перехода в течение налогового периода работников из одного обособленного подразделения организации в другое обособленное подразделение, исполняющее обязанности организации по уплате налога и представлению декларации, в силу особенностей для последних заполнения Раздела 2.1.

По строке 0210 "в том числе: за последний квартал налогового периода" отражается сумма налога за последний квартал налогового периода, определяемая как разность между суммой исчисленного налога за налоговый период нарастающим итогом с начала года и суммой исчисленного налога за 9 месяцев года.

По строкам 0220 - 0240 отражаются суммы исчисленного налога за каждый месяц последнего квартала налогового периода, которые определяются как разность между суммой исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц.

По строке 0300 отражается сумма примененного налогоплательщиком за налоговый период налогового вычета в виде суммы начисленных за тот же период платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 51, ст. 4832; 2002, N 22, ст. 2026; 2003, N 1, ст. 2, 13; N 52 (часть I), ст. 5037; 2004, N 27, ст. 2711) и отраженных в графе 6 по строке 0200 Раздела 2 декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

По строкам 0310 - 0340 отражаются суммы примененного налогоплательщиком налогового вычета за последний квартал налогового периода и 1, 2, 3 месяцы последнего квартала налогового периода, соответствующие начисленным суммам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, проставленным в графе 6 по строкам 0210 - 0240 Раздела 2 декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы и одновременно осуществляющими виды деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, по строкам 0300 - 0340 отражаются суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму, и отраженных в графе 7 по строкам 0200 - 0240 Раздела 2 декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Строка 0400 "Сумма налоговых льгот за налоговый период, всего" заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы на основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса.

Правомерность применения указанных льгот подтверждается организациями при заполнении ими соответствующих Разделов 3, 3.1, 3.2, примечания к части II Раздела 3.2 декларации.

Строка 0410 определяется как сумма строк 0420, 0430 и 0440. Также она может быть рассчитана как строка 0400 декларации за налоговый период минус строка 0400 расчета за 9 месяцев года.

По строкам 0420 - 0440 отражаются суммы налоговых льгот в каждом месяце последнего квартала налогового периода.

По строке 0500 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот в соответствии со статьей 239 Кодекса.

При расчете указанных сумм применяются ставки налога, установленные статьей 241 Кодекса для налоговой базы нарастающим итогом с начала года, не превышающей 100 000 рублей.

Расчет показателя по строке 0500 в графе 3 осуществляется следующим образом.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,

стр. 0500 = стр. 0400 х 28% / 100% - стр. 0400 х 14% / 100%.

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,

стр. 0500 = стр. 0400 х 20,6% / 100% - стр. 0400 х 10,3% /100%.

Показатели по строке 0500 в графах 4, 5, 6 исчисляются умножением сумм налоговых льгот, отраженных по строке 0400 в соответствующих графах, на ставки налога, установленные статьей 241 Кодекса в части долей налога, исчисляемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, к налоговой базе на каждого отдельного работника, нарастающим итогом с начала года не превышающей 100 000 рублей.

Значение строки 0510 определяется как сумма строк 0520, 0530, 0540. Также оно может быть рассчитано как строка 0500 декларации за налоговый период минус строка 0500 расчета за 9 месяцев года.

По строкам 0520 - 0540 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот за каждый месяц последнего квартала налогового периода, рассчитанные в порядке, аналогичном предусмотренному для заполнения строк 0200 - 0240 декларации.

По строке 0600 отражается сумма начисленного налога в федеральный бюджет и внебюджетные фонды за налоговый период, рассчитанная:

- по графе 3 как разница строк 0200, 0300, 0500;

- по графам 4, 5, 6 как разница строк 0200 и 0500.

Если органы государственной власти, перечисленные в пункте 2 статьи 245 Кодекса, в связи с конфиденциальностью представляемой информации не имеют возможности заполнения всей формы декларации, то заполнение ее производится начиная со строки 0600.

Строки 0100 - 0540, 1000, 1100, 1200, Разделы 2.1, 2.2, 2.3, 3, 3.1, 3.2 и примечание к части II Раздела 3.2 декларации ими не заполняются.

По строке 0610 отражается сумма начисленного налога за последний квартал налогового периода, определяемая по формулам, предусмотренным в графе 1 данной строки, а также как разность между суммой начисленного налога за налоговый период, отраженной в строке 0600 декларации, и суммой начисленных авансовых платежей по налогу по строке 0600 расчета по авансовым платежам за 9 месяцев года.

По строкам 0620 - 0640 отражаются суммы начисленного налога за каждый месяц последнего квартала налогового периода.

Строка 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за налоговый период, всего" заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах на цели государственного социального страхования физических лиц нарастающим итогом с начала года.

Сумма этих расходов должна соответствовать аналогичному показателю расходов на цели обязательного социального страхования, заполняемому налогоплательщиком за тот же период в Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, представляемой в исполнительный орган данного фонда.

Если часть расходов, произведенных налогоплательщиком на цели обязательного социального страхования физических лиц, не принята к зачету исполнительным органом Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проведенных проверок, налогоплательщиком вносятся изменения в бухгалтерский учет и представляется корректирующая декларация.

Строка 0710 определяется суммированием строк 0720, 0730, 0740, а также как разность между суммой расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования физических лиц за налоговый период, отраженных в строке 0700 декларации, и суммой аналогичных расходов, отраженных по строке 0700 расчета по авансовым платежам за 9 месяцев года.

По строкам 0720 - 0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования физических лиц в каждом месяце последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания календарного месяца.

По строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период" отражаются суммы денежных средств, полученные в налоговом периоде от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, подлежащую уплате в ФСС.

Строка 0810 определяется суммированием строк 0820, 0830, 0840, а также как разность между показателем, отраженным по строке 0800 декларации за налоговый период, и показателем, отраженным по строке 0800 расчета по авансовым платежам за 9 месяцев года.

По строкам 0820 - 0840 отражаются суммы денежных средств, полученных страхователем от исполнительного органа ФСС в каждом месяце последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания календарного месяца, в порядке возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования.

В декларации суммы возмещения отражаются в том периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленного налога.

Строка 0900 "Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего" определяется как стр. 0600 - стр. 0700 + стр. 0800.

Строка 0910 определяется:

суммированием строк 0920, 0930, 0940;

как стр. 0610 - стр. 0710 + стр. 0810;

как разность между показателем, отраженным по строке 0900 декларации за налоговый период, и показателем, отраженным по строке 0900 расчета по авансовым платежам за 9 месяцев года.

По строкам 0920 - 0940 значения определяются, соответственно, как:

стр. 0620 - стр. 0720 + стр. 0820;

стр. 0630 - стр. 0730 + стр. 0830;

стр. 0640 - стр. 0740 + стр. 0840.