I. Общие положения

1. В целях поддержания стабильности и устойчивого функционирования банковской системы России коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам. Указанный резерв учитывается на балансовом счете N 945 "Резерв на возможные потери по ссудам".

2. Отчисления в указанный резерв относятся на расходы банка (балансовый счет N 970 "Операционные и разные расходы", ст. 70 "Прочие расходы").

В 1994 г. отчисления в резерв на возможные потери по ссудам относятся на расходы банка только в пределах полученных доходов отчетного периода. Разница между величиной необходимого резерва, рассчитанного в соответствии с п. п. 12 - 13 настоящего письма, и суммой, отнесенной на расходы банка (балансовый счет N 970), отражается (заключительными оборотами за 1994 год) на вновь открываемом активном балансовом счете N 948 "Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году" (см. Приложение N 1).

В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января 1995 г., производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (балансовый счет N 970, по статье 70).

По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 г. балансовый счет N 948 закрывается.

3. Начиная с 1995 г. коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам с отнесением сумм отчислений в него на расходы банка (балансовый счет N 970) в полном размере в соответствии с п. п. 12 - 13 настоящего письма независимо от величины полученных доходов.

4. Резерв на возможные потери по ссудам создается в обязательном порядке по всем ссудам, выданным в рублях.

Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.

5. Общая величина резерва (остаток балансового счета N 945) должна уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которой отнесена данная ссуда, не реже 1 раза в квартал. Коммерческие банки могут по своему усмотрению рассчитывать общую величину резерва по состоянию на каждое первое число месяца отчетного года. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала (месяца).

6. Учет срочной ссудной задолженности клиентов (банков) ведется на счетах ссудной задолженности клиентов. Учет просроченной ссудной задолженности клиентов (банков) по основному долгу ведется на отдельном лицевом счете балансовых счетов N 620 "Кредиты, не погашенные в срок", N 627 "Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам" и N 780 "Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам".

7. Ссудная задолженность, числящаяся на балансе банка, в зависимости от наличия соответствующего и надлежащим образом оформленного реального обеспечения (см. п. п. 13.2 - 13.4. настоящего письма), а также количества просроченных дней подразделяется на 5 групп: стандартные ссуды, нестандартные ссуды, сомнительные ссуды, опасные ссуды, безнадежные ссуды.

8. Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится в соответствии с требованиями, изложенными в п. 13 настоящего письма. При этом используется Таблица, приведенная в указанном пункте письма.

9. Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам банка ведется на отдельных лицевых счетах пассивного балансового счета N 943 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с балансовыми счетами N 626 "Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов", N 628 "Просроченные проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам" и N 781 "Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов".

Начисление процентов по выданной, но невозвращенной ссуде производится в сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.

10. По решению Правления коммерческого банка, подписанного его руководителем и главным бухгалтером, по заключению его Кредитного комитета и по согласованию с Советом банка (при наличии протокола, оформленного в установленном порядке) безнадежная ссудная задолженность (отнесенная к пятой группе риска в соответствии с п. 13.9 настоящего письма), а также задолженность, нереальная для взыскания, может быть списана с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам (балансовый счет N 945), а при его недостатке - с отнесением в дебет балансового счета N 980 "Прибыли и убытки отчетного года" только на основании решения судебных органов. В дальнейшем коммерческий банк может возмещать полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения своих фондов (счет N 011 "Резервный фонд", включая целевые добровольные взносы акционеров (пайщиков) на покрытие убытков банка, N 016 "Фонды экономического стимулирования") и остатка нераспределенной чистой прибыли прошлого года (счет N 981 "Прибыли и убытки до отчетного года").

При списании безнадежной ссудной задолженности с баланса банка закрываются соответствующие отдельные лицевые счета учета просроченной ссудной задолженности клиентов по основному долгу - балансовые счета N 620 "Кредиты, не погашенные в срок", N 627 "Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам" и N 780 "Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам" или ссудные счета клиентов (в случае списания нереальной для взыскания задолженности), а также производится списание начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов обратными бухгалтерскими проводками по соответствующим балансовым счетам. При этом закрывается соответствующий отдельный лицевой счет балансового счета N 943 "Доходы будущих периодов", N 626 "Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов", N 628 "Просроченные проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам" и N 781 "Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов".

Банки ежеквартально, начиная с I квартала 1995 г., обязаны подробно информировать Банк России о ссудной задолженности, списанной с баланса и учитываемой на внебалансовых счетах (Приложение N 3).

11. Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности. Поэтому указанная задолженность должна отражаться за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника и учитываться по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток" - в сумме основного долга и на вновь открываемом внебалансовом счете N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка" - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

При этом банк регулярно, не реже 1 раза в квартал, направляет клиенту - должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам, соответствующие остаткам внебалансовых счетов N 9971 и N 9930. Эти выписки (наряду с другими документами) являются основанием для принятия судебными органами решения о взыскании просроченной задолженности (в течение срока исковой давности).

Списание с баланса ссуд, выданных клиентам банка за счет целевых централизованных ресурсов и перенесение задолженности по таким кредитам, включая начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты по ним, на внебалансовые счета банка не аннулирует ссудную задолженность коммерческого банка перед Банком России, которая подлежит погашению в соответствии с ранее заключенными кредитными договорами.