Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 сентября 2005 г. N 03-05-01-03/86

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 01.07.2005 N 01-2-02/790 по вопросу налогообложения единым социальным налогом частнопрактикующих нотариусов, совершающих нотариальные действия в отношении льготных категорий плательщиков государственной пошлины (нотариального тарифа), и сообщает следующее.

Уплата единого социального налога как до 1 января 2005 г., так и после указанной даты осуществляется исходя из положений главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Кодекса налоговая база нотариусов определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении льготных категорий плательщиков государственной пошлины (нотариального тарифа) не поименованы в главе 25 Кодекса в составе расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль. Соответственно, суммы таких тарифов также не могут включаться в состав расходов, связанных с профессиональной деятельностью, для целей исчисления единого социального налога, уплачиваемого нотариусами.

Что касается подпункта "а" пункта 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.1993 N 4463-1 "О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате", отмененного Федеральным законом от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ, то им предусматривалось увеличение расходов нотариусов на общую сумму тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копии (дубликатов), выполнение технической работы в отношении лиц, предусмотренных частью четвертой статьи 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, только для целей исчисления подоходного налога (налога на доходы физических лиц).