<Письмо> ФНС РФ от 20.09.2005 N 04-2-02/381@ "Передача векселя в оплату обязательств по договору"

Федеральная налоговая служба по вопросу, касающемуся порядка учета доходов и расходов в случае передачи индивидуальному предпринимателю векселя в оплату обязательств по договору, сообщает.

В соответствии со статьей 209 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым согласно статье 216 Кодекса признается календарный год.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).

Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

В соответствии с пунктом 14 Порядка учета в разделе I "Учет доходов и расходов" Книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218 - 221 Кодекса.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

При этом на основании статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

Дата совершения расходов определяется в соответствии с платежными документами.

Статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель), либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

Таким образом, вексель является ценной бумагой, удостоверяющей обязательство займа.

При рассмотрении вопросов, связанных с обращением векселей, следует учитывать, что указанные отношения в Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе".

Вместе с тем вексельные сделки регулируются также и общими нормами гражданского законодательства о сделках и обязательствах (статьи 153 - 181, 307 - 419 ГК РФ) с учетом их особенностей.

В соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.04.2000 N 440/99 вексель удостоверяет обязательство займа. Поэтому, являясь долговым обязательством, он не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении. Замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.

Таким образом, переход к физическому лицу права требования по векселю не признается объектом налогообложения, а дата такого перехода не признается датой фактического получения дохода. Кроме того, полученный физическим лицом в качестве оплаты по сделке вексель не является доходом в натуральной форме.

В случае, когда индивидуальному предпринимателю оплата произведена не денежными средствами, а передачей вексельного обязательства третьего лица, датой фактического получения дохода признается день гашения вексельного обязательства.

Из представленных документов следует, что индивидуальному предпринимателю в 2002 году в счет оплаты за поставленные угольному разрезу запасные части был передан вексель третьего лица на сумму, эквивалентную стоимости поставленных им запчастей. В указанном налоговом периоде данный вексель налогоплательщиком к платежу не предъявлялся и, следовательно, не обналичивался.

На основании вышеизложенного, получив право требования исполнения обязательства по векселю, индивидуальный предприниматель не имел фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме и у него не возникло обязанности отражать сумму денежного обязательства по векселю в Книге учета доходов и расходов.

В данном случае индивидуальным предпринимателем в 2002 году был получен доход в результате передачи векселя по договору купли-продажи другому юридическому лицу. По условиям данной сделки договорная цена, по которой вексель передавался покупателю, была определена ниже суммы самого векселя. Поэтому документально подтвержденная сумма денежных средств, полученная индивидуальным предпринимателем от покупателя в результате передачи векселя, признается фактически полученным доходом, подлежащим отражению в Книге учета индивидуального предпринимателя, и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы за соответствующий налоговый период.

При этом налогоплательщик вправе учесть в составе расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществления предпринимательской деятельности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по приобретению запасных частей, которые были проданы угольному разрезу, передавшему в оплату поставленных индивидуальным предпринимателем запчастей вексель третьего лица на сумму, эквивалентную их стоимости.

И.Ф.ГОЛИКОВ