Пример N 2

Пример N 2. По ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, приобретенным до 14.07.2005.

Организацией приобретена купонная обращающаяся на организованном рынке облигация, номинированная в долларах США (100 долл.) и имеющая доходность 12 процентов годовых, выпущенная 30.08.2004. Дата приобретения 30.09.2004. Цена приобретения 101 долл., где уплаченный НКД 1 долл. Реализована данная облигация 30.08.2005 за 112 долл., где полученный накопленный процентный (купонный) доход составляет 12 долл.

Представим условия совершенной операции, а также размер процентного (купонного) дохода на отчетную дату в таблицу.

Переоценка расходов по приобретению облигации, включая уплаченный накопленный процентный (купонный) доход, для целей налогового учета до вступления в силу Федерального закона N 58-ФЗ производилась.

Отражение начисления процентного (купонного) дохода в налоговом учете для включения в налоговую базу по налогу на прибыль.

За 2004 год (31.12.2004) (4 - 1) х 30,5 = 91,5 р. и отражается по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль в 2004 году.

При этом положительная нереализованная курсовая разница (строка 030 листа 02 Декларации), приходящаяся на расходы по приобретению ценной бумаги, включая уплаченную сумму накопленного купонного дохода, составит 101 долл. х (30,5 - 30) = 50,5 руб.

На 01.04.2005 отражается 82,5 р. = (7 - 1) х 29 - 91,5 р. по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль 2005 года.

При этом отрицательная курсовая разница (строка 040 листа 02 Декларации), приходящаяся на расходы по приобретению ценной бумаги, включая уплаченную сумму накопленного купонного дохода, составит 101 долл. х (29 - 30,5) = -151,5 р.

На 01.07.2005 отражается 187,5 р. = (10 - 1) х 31 - 91,5 по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль 2005 года.

При этом положительная курсовая разница (строка 030 листа 02 Декларации), приходящаяся на расходы по приобретению ценной бумаги, включая уплаченную сумму накопленного купонного дохода, составит 101 долл. х (31 - 30,5) = 50,5 р.

2.1. Если организация пользуется правом, предоставленным пунктом 3 статьи 3 Федерального закона N 58-ФЗ.

Курс на 14.07.2005 необходим для определения величины нереализованной курсовой разницы от переоценки валютных статей баланса, приходящейся на расходы по приобретению ценной бумаги, которая начиная с 15.07.2005 не должна учитываться в налоговой базе по налогу на прибыль. Дату 14.07.2005 организация заявила а налоговой учетной политике.

Заполнение декларации по налогу на прибыль в рассматриваемом случае по операции реализации должно основываться на данных налогового учета.

Организация в настоящем случае должна по листу 05 Декларации по налогу на прибыль отразить

При этом сумма положительной переоценки за 9 мес. в размере 101 х (31,2 - 30,5) = 70,7 р. при рассмотренном варианте расчета отражена по строке 030 листа 02 Декларации, а сумма 50,5 - это сумма переоценки, учтенная в прошлом налоговом периоде.

Кроме того, за 9 мес. по строке 030 листа 02 Декларации отражается 187,5 р. А по строке 040 листа 02 Декларации 279 р. = 187,5 + 91,5.

Для организаций, осуществляющих дилерскую деятельность, расчет налоговой базы производится в листе 01 Декларации в аналогичном порядке.

2.2. Если организация пользуется правом, предоставленным пунктом 3 статьи 3 Федерального закона N 58-ФЗ.

Если предоставляются уточненные декларации за прошлые отчетные (налоговые) периоды, то организация в настоящем случае только должна по листу 05 Декларации по налогу на прибыль за 9 мес. 2005 года отразить

Кроме того, за 9 мес. по строке 030 листа 02 Декларации отражается 187,5 р. А по строке 040 листа 02 Декларации 279 р. = 187,5 + 91,5.

Для организаций, осуществляющих дилерскую деятельность, расчет налоговой базы производится в листе 02 Декларации в аналогичном порядке.

Все ранее включенные суммы в виде нереализованной курсовой разницы в прошлых отчетных (налоговых) периодах будут откорректированы уточненной декларацией.

2.3. Отражение за 9 месяцев операции по начислению процентного (купонного) дохода без реализации ценных бумаг организацией, не пользующейся правом предоставления уточненных деклараций и правом, предусмотренным пунктом 3 статьи 3 Федерального закона N 58-ФЗ.

К расчету по примеру 2.1 на 01.10.2005 отражается 304,5 р. = (13 - 1) х 33 - 91,5 по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль 2005 года как внереализационный доход в виде процентов.

При этом положительная курсовая разница (строка 030 листа 02 Декларации), приходящаяся на расходы по приобретению ценной бумаги, включая уплаченную сумму накопленного купонного дохода за 9 мес., с учетом того, что с 15.07.2005 текущая переоценка по ценным бумагам не производится, составит 101 долл. х (31,2 - 30,5) = 70,7 р.

Итого положительная нереализованная курсовая разница за 2004 и 9 мес. 2005 составит 121,2 = 70,7 + 50,5.

Конец примера.