<Письмо> ФНС РФ от 15.06.2005 N 03-4-03/1019/28 <О налогообложении работ по строительству поисковой скважины на континентальном шельфе Российской Федерации>

Федеральная налоговая служба по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость работ по строительству поисковой скважины на континентальном шельфе Российской Федерации сообщает следующее.

Как следует из запроса, компания является юридическим лицом, зарегистрированным в соответствии с законодательством Республики Панама, и имеет представительство в Российской Федерации. Компания ведет строительство поисковой скважины, которая находится в пределах площади континентального шельфа Российской Федерации и исключительной экономической зоны Российской Федерации.

Статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Подпункты 1 - 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса являются исключениями из данного правила.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации.

Статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

Таким образом, поисковая скважина относится к недвижимому имуществу.

В законодательстве о налогах и сборах отсутствует определение понятия "территория Российской Федерации". Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 1 статьи 67 Конституции Российской Федерации определено, что территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.

Пределы территории Российской Федерации определены статьей 1 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О государственной границе Российской Федерации" (ред. от 07.03.2005), из которой следует, что территорией РФ являются суша, воды, недра и воздушное пространство в пределах государственной границы Российской Федерации.

Статьей 1 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации" установлено, что континентальный шельф Российской Федерации включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря Российской Федерации на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка.

При этом согласно пункту 2 статьи 5 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О государственной границе Российской Федерации" прохождение государственной границы на море, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации, устанавливается по внешней границе территориального моря Российской Федерации.

Таким образом, континентальный шельф Российской Федерации не признается территорией Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, местом реализации работ по строительству поисковой скважины на континентальном шельфе Российской Федерации не признается территория Российской Федерации и, соответственно, операции по реализации указанных работ не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с условиями контракта компания наряду с работами по строительству поисковой скважины выполняет виды работ (услуг), предусмотренные правилами геофизических исследований и работ в нефтяных и газовых скважинах, утвержденными Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации N 323, Министерства топлива и энергетики Российской Федерации N 445 от 28.12.1990 (далее - Правила).

Согласно пункту 4.10 Правил геофизические исследования и работы являются неотъемлемыми технологическими этапами строительства всех категорий скважин, их эксплуатации, ремонта и ликвидации.

Учитывая вышеизложенное, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость только те работы (услуги), которые являются неотъемлемыми технологическими этапами строительства поисковой скважины.

М.П.МОКРЕЦОВ