Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 октября 2005 г. N 03-11-02/52

Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими запросами по вопросу учета в 2006 году расходов на сооружение, изготовление основных средств, произведенных в 2005 году организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, или организациями, переходящими с 1 января 2006 года с иных режимов налогообложения, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) начиная с 1 января 2006 года налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы на сооружение, изготовление основных средств.

В соответствии с новой редакцией подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы в отношении сооруженных, изготовленных основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения будут приниматься с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В соответствии с новой редакцией подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса в отношении сооруженных, изготовленных основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств будет включаться в расходы в следующем порядке:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы будут приниматься за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик перейдет на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств будет учитываться в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 Кодекса.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, будут учитываться в расходах в соответствии со статьей 346.16 Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

В случае реализации (передачи) сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их сооружение, изготовление в составе расходов в соответствии с главой 26.2 Кодекса (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их сооружения, изготовления налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на сооружение, изготовление до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Согласно новому пункту 4 статьи 346.16 Кодекса с 1 января 2006 года в состав основных средств в целях статьи 346.16 Кодекса будут включаться основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с новой редакцией статьи 346.17 Кодекса (подпункт 4 пункта 2) расходы на сооружение, изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы должны учитываться только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

На основании вышеизложенного, по нашему мнению, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учитывать с 1 января 2006 года при исчислении налоговой базы расходы на сооружение, изготовление основных средств в следующем порядке.

1. В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса учитываются расходы, если оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены после 1 января 2006 года.

Таким образом, расходы на сооружение, изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств; ввод основных средств в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства. Если какое-либо из указанных событий произошло, например, в 2007 году, а остальные - в 2006 году, то расходы на сооружение, изготовление основных средств должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода 2007 года, когда последним произошло одно из указанных событий. В случае, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, произвела оплату (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подачу документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства до 1 января 2006 года, то эти расходы не могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

2. В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 и подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса учитываются расходы налогоплательщиков, произведенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, если полная оплата сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены до 1 января 2006 года.

В таком же порядке должны учитываться расходы на сооружение, изготовление основных средств налогоплательщиками, переходящими с 1 января 2006 года на упрощенную систему налогообложения, в случаях, когда:

- полная оплата строительства завершена до 1 января 2006 года, а ввод в эксплуатацию основных средств и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены ими после 1 января 2006 года;

- полная оплата строительства и ввод в эксплуатацию основных средств произведены до 1 января 2006 года, а подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены ими после 1 января 2006 года.

В этих случаях стоимость основных средств в целях применения подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 2.1 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса должна определяться на начало отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств; ввод основных средств в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства.

Прошу довести изложенное до сведения территориальных налоговых органов.

Заместитель

министра финансов РФ

С.Д.ШАТАЛОВ