<Письмо> ФНС РФ от 22.12.2005 N 04-1-03/884 "Об уплате налога на доходы физических лиц"

Федеральная налоговая служба по вопросу определения налоговой базы за 2005 год сообщает следующее.

В соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются, в частности, доходы, полученные по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что доход от операций купли-продажи ценных бумаг определяется, в частности, как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса в расходы налогоплательщика включаются также суммы, уплаченные учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

В случае, если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории).

Таким образом, налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим, определяется по окончании налогового периода как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами, связанными с их приобретением, хранением и реализацией. Учитывая, что расчет налоговой базы по указанным операциям производится по окончании налогового периода, в состав расходов по реализованным ценным бумагам включаются суммы вознаграждений доверительному управляющему, относящиеся к данным сделкам, независимо от времени их уплаты. Однако следует учесть, что суммы вознаграждений принимаются к зачету пропорционально (в процентном отношении) сумме реализованных в отчетном налоговом периоде ценных бумаг.

И.Ф.ГОЛИКОВ