Утверждены

Приказом Министерства финансов

Российской Федерации

от 24 февраля 2005 г. N 26н

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

ПО ВНЕДРЕНИЮ ИНСТРУКЦИИ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ

1. Настоящие Методические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету (далее - Методические указания) разработаны Министерством финансов Российской Федерации в целях внедрения положений Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. N 70н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 5 октября 2004 г., регистрационный номер 6055) (далее - Инструкция N 70н) в органах государственной власти, органах управления государственными внебюджетными фондами, органах управления территориальными государственными внебюджетными фондами, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях (далее - учреждения).

2. В соответствии со сроком введения в действие Инструкции N 70н - 1 января 2005 года, независимо от сроков перехода к ее применению в соответствии с организационно-технической готовностью учреждений, выходящие остатки по счетам бухгалтерского учета (далее - остатки по счетам), утвержденным Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2000 г., регистрационный номер 2064) (далее - Инструкция N 107н), и Инструкцией по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденной Приказом Минфина России от 17 февраля 1999 г. N 15н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 апреля 1999 г., регистрационный номер 1765) (далее - Инструкция N 15н), по состоянию на 1 января 2005 года переносятся на входящие остатки по счетам плана счетов бюджетного учета по состоянию на 1 января 2005 года.

Учреждение переносит остатки по счетам после осуществления операций по закрытию счетов бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности за 2004 год. Результаты инвентаризации (постановка на учет нечислящихся объектов, списание недостач и т.д.) должны быть отражены в бухгалтерском учете учреждения до заключения счетов 2004 года.

Перенос остатков по счетам осуществляется по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию на 1 января 2005 года в бухгалтерском учете учреждения в соответствии с Таблицей соответствия счетов плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и единого плана счетов бухгалтерского учета исполнения бюджетов плану счетов бюджетного учета и бухгалтерскими записями по переводу на счета бюджетного учета (далее - Таблица N 1), приведенной в приложении N 1 к настоящим Методическим указаниям, и Таблицей соответствия кода счета бюджетного учета коду классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов (далее - Таблица N 2), приведенной в приложении N 2 к настоящим Методическим указаниям.

Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам отражаются в Справке (ф. 0504833), установленной Инструкцией N 70н (далее - Справка), в межотчетный период (период реформации остатков по старым субсчетам на 1 января 2005 года на новые остатки по счетам плана счетов бюджетного учета на 1 января 2005 года).

3. При внедрении Инструкции N 70н в течение 2005 года наряду с входящими остатками по счетам на 1 января 2005 года подлежат переводу и сложившиеся по субсчетам бухгалтерского учета обороты.

Бухгалтерские записи по переводу итоговых оборотов по счетам отражаются в Справке на дату перехода к применению Инструкции N 70н в соответствии с Таблицей N 1 и Таблицей N 2.

4. Вновь вводимые объекты бюджетного учета (имущество государственной и муниципальной казны, финансовые вложения и др.) принимаются к бюджетному учету в оценке, соответствующей требованиям Инструкции N 70н посредством осуществления корректировочных проводок, содержащихся в Таблице N 1. Бухгалтерские операции по принятию к бюджетному учету вновь вводимых объектов бюджетного учета отражаются в Справке в межотчетный период.

5. При отражении бухгалтерских записей в соответствии с пунктами 2 - 4 настоящих Методических указаний необходимо учесть следующие особенности.

5.1. Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью до 1000 руб. включительно (кроме посуды и мягкого инвентаря) отражается:

по находящимся в эксплуатации малоценным предметам - бухгалтерской записью по дебету счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту субсчета 071 "Малоценные предметы в эксплуатации" с одновременным отражением этой же суммы по кредиту счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и дебету субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах" в межотчетный период;

по не находящимся в эксплуатации малоценным предметам -бухгалтерской записью по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" и кредиту субсчета 070 "Малоценные предметы на складе" с одновременным отражением этой же суммы по кредиту счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и дебету субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах" в межотчетный период.

5.2. Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью свыше 1000 руб., а также посуды и мягкого инвентаря независимо от стоимости, находящихся и не находящихся в эксплуатации, отражаются бухгалтерской записью по дебету соответствующих счетов счета 010100000 "Основные средства" и кредиту соответствующих субсчетов 070 "Малоценные предметы на складе", 071 "Малоценные предметы в эксплуатации", 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе", 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации" с одновременным отражением этой же суммы по кредиту счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и дебету субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах" в межотчетный период.

При этом необходимо учесть, что на переведенные в состав основных средств находящиеся в эксплуатации остатки малоценных предметов стоимостью свыше 1000 руб. необходимо начислить амортизацию в размере 100% в порядке, установленном Инструкцией N 70н в межотчетный период.

5.3. Перенос остатков по счетам материальных запасов из состава медикаментов и перевязочных средств до внесения соответствующих изменений в Инструкцию N 70н отражается бухгалтерской записью по дебету счета 010501000 "Медикаменты и перевязочные средства" и кредиту субсчетов 062 "Медикаменты и перевязочные средства", 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности" в межотчетный период.

5.4. При переносе остатков нефинансовых активов из состава малоценных предметов их стоимость, выраженная в рублях и копейках за один объект, принимается к бюджетному учету в целых рублях с отнесением копеек по дебету счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту соответствующих субсчетов счета 07 "Малоценные предметы" в межотчетный период.

5.5. Перенос остатков по счету 020 "Износ основных средств" по объектам нефинансовых активов, отраженных на субсчетах 017 "Рабочий и продуктивный скот" и 019 "Прочие основные средства" оформляется бухгалтерской записью по дебету субсчета 020 "Износ основных средств" и кредиту счета 010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря" с дальнейшим обеспечением обособленного бюджетного учета указанной суммы до внесения соответствующих изменений в Инструкцию N 70н.

Последующее начисление сумм амортизации на объекты прочих основных средств, подлежащих амортизации, отражается по дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" и кредиту счета 010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря" с обеспечением обособленного бюджетного учета указанной суммы до внесения соответствующих изменений в Инструкцию N 70н.

5.6. Перенос остатков по счетам нематериальных активов, отраженных по состоянию на 1 января 2005 года на субсчете 031 "Нематериальные активы", производится в следующем порядке:

при отсутствии у правообладателя исключительных прав собственности - по дебету счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту субсчета 031 "Нематериальные активы" с одновременным отражением этой же суммы по кредиту счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и дебету субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах" в межотчетный период;

при наличии у правообладателя исключительных прав собственности, подтвержденных надлежаще оформленными документами, - по дебету счета 010301000 "Нематериальные активы" и кредиту субсчета 031 "Нематериальные активы" с одновременным отражением этой же суммы по кредиту счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и дебету субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах" в межотчетный период;

при наличии у правообладателя исключительных прав собственности, не подтвержденных надлежаще оформленными документами, - по дебету счета 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" и кредиту субсчета 031 "Нематериальные активы" с одновременным отражением этой же суммы по кредиту счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и дебету субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах" в межотчетный период. Указанные активы учитываются на счете 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" до оформления документов, подтверждающих права исключительной собственности.

5.7. После отражения бухгалтерских операций в порядке, установленном пунктами 2, 3, 4 настоящих Методических указаний, на объекты нефинансовых активов следует начислять амортизацию в порядке, установленном Инструкцией N 70н, с учетом следующих особенностей:

на объекты нематериальных активов, приобретенные (созданные) до 1 января 2005 года и отраженные на счете 010301000 "Нематериальные активы" по состоянию на 1 января 2005 года, а также на нематериальные активы, переведенные со счета 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" после оформления документов, подтверждающих исключительное право правообладателя на нематериальные активы, начисление амортизации производится по нормам, исчисленным в соответствии со сроком полезного использования, рассчитанным с учетом даты принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету;

на объекты основных средств (кроме библиотечного фонда) стоимостью до 10000 руб. включительно, приобретенные до 1 января 2005 года и находящиеся в эксплуатации, производится доначисление амортизации до 100% в порядке, установленном Инструкцией N 70н в межотчетный период;

на объекты основных средств, приобретенные до 1 января 2005 года, в случае если срок их полезного использования, исчисленного в порядке, установленном Инструкцией N 70н, меньше срока, исчисленного по ранее применявшимся нормам износа, то норма амортизации рассчитывается как результат деления остаточной стоимости актива на оставшийся срок полезной эксплуатации; в случае если фактический срок эксплуатации объекта больше вновь исчисленного, то амортизация доначисляется до 100% в январе 2005 года;

в случае если переход к применению Инструкции N 70н осуществляется не с 1 января 2005 года и операции с нефинансовыми активами до даты реального перехода отражаются по Инструкции N 107н, то после отражения оборотов по нефинансовым активам за период с 1 января 2005 года до даты реального перехода в порядке, установленном пунктом 3 настоящих Методических рекомендаций, на объекты вновь принятых к бюджетному учету нефинансовых активов начисление амортизации следует осуществлять в порядке, установленном Инструкцией N 70н, с даты введения их в эксплуатацию.

5.8. В случае если при переносе остатков по нефинансовым активам и принятии к учету новых объектов нефинансовых активов невозможно отнести их к определенным разделам классификации, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), то указанные объекты нефинансовых активов отражаются в бюджетном учете на счете 010110000 "Прочие основные средства" и учитываются с учетом особенностей, изложенных в пункте 5.5 настоящих Методических указаний.

6. Операции по переводу остатков по счетам, образовавшихся у учреждений за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов, отражаются следующим образом:

остатки по счетам нефинансовых активов, а также обороты по ним - по дебету соответствующих счетов счета 110000000 "Нефинансовые активы" и кредиту соответствующих субсчетов счетов 01 "Основные средства", 03 "Другие долгосрочные вложения", 04 "Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований", 06 "Материалы и продукты питания", 07 "Малоценные предметы";

остатки по счету денежных средств - по дебету счета 120100000 "Денежные средства учреждения" и кредиту субсчета 115 "Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов";

обороты по счету денежных средств - по дебету (кредиту) счетов увеличений и уменьшений счета 120100000 "Денежные средства учреждения" и кредиту (дебету) субсчета 115 "Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов";

остатки фактических расходов - по дебету соответствующих аналитических счетов счета 140101200 "Расходы учреждения" и кредиту субсчета 228 "Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов";

обороты по фактическим расходам - по дебету (кредиту) соответствующих аналитических счетов счета 140101200 "Расходы учреждения" и кредиту (дебету) 228 "Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов";

остатки неиспользованных сумм финансирования - по кредиту счета 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и дебету субсчета 274 "Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов";

обороты по предоставленным из государственных внебюджетных фондов средствам - по дебету (кредиту) соответствующих аналитических счетов счета 130404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" и кредиту (дебету) субсчета 274 "Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов".

При этом операции со средствами, получаемыми учреждениями из бюджетов Федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее - Федеральный ФОМС) или территориальных фондов обязательного медицинского страхования (далее - территориальный ФОМС) на банковские счета, открытые учреждениям в учреждениях Центрального банка Российской Федерации на балансовом счете N 40403, учитываются в бюджетном учете обособленно с формированием и представлением в Федеральный ФОМС (территориальный ФОМС) отдельного баланса и других форм бюджетной отчетности в установленном порядке.

Средства, получаемые учреждениями в рамках программ обязательного медицинского страхования от страховых организаций, отражаются в бюджетном учете как целевые средства учреждения и учитываются в порядке, установленном для средств, получаемых от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

7. Перенос суммы остатков нефинансовых активов по субсчету 132 "Денежные документы" в части стоимости принятых к учету бланков трудовых книжек отражается бухгалтерской записью по дебету счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту субсчета 132 "Денежные документы" в межотчетный период. Одновременно указанные бланки трудовых книжек отражаются в количественном выражении в условной оценке 1 руб. за один бланк на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности".

8. При использовании Таблицы N 1 необходимо учесть следующие особенности:

в графах 3, 4 указаны по порядку номера и наименования счетов плана счетов бюджетного учета, установленного Инструкцией N 70н;

в графах 1, 2 указаны номера и наименования счетов плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, установленного Инструкцией N 107н, построчно соответствующие счетам в графах 3, 4;

в графах 5, 6 указаны номера и наименования счетов единого плана счетов бухгалтерского учета исполнения бюджета, установленного Инструкцией N 15н, построчно соответствующие счетам в графах 3, 4;

в графах 7, 8 соответственно по дебету и кредиту построчно указаны бухгалтерские записи операций по переводу остатков и оборотов по счетам, указанным в графах 2, 6, на счета, указанные в графе 4;

цифра "0" в первом знаке номера счета по дебету и по кредиту (графы 7, 8) обозначает, что операции по переводу остатков и оборотов по счетам могут осуществляться по видам деятельности с кодами "0", "1", "2", "3". При определенности операции в первом знаке номера счета указан определенный код вида деятельности;

в отдельных случаях с целью более полного раскрытия информации в графах 7, 8 указаны бухгалтерские записи по переводу субсчетов, корреспондирующих с субсчетами, перевод которых отражается в данной строке.