<Письмо> МНС РФ от 10.03.2004 N 02-4-11/141@ "О налогообложении государственных ценных бумаг"

Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.

Порядок эмиссии и обращения облигаций федерального займа с амортизацией долга (далее - ОФЗ-АД) определен условиями эмиссии и обращения облигаций федерального займа с амортизацией долга, утвержденными Приказом Минфина России от 27 апреля 2002 г. N 37н, зарегистрированным в Минюсте России 13 мая 2002 г. N 3427 (далее - Условия).

В соответствии с пунктом 3 Условий ОФЗ-АД являются именными купонными среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от пяти до 30 лет) государственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право на:

получение номинальной стоимости. Погашение номинальной стоимости осуществляется частями в даты, установленные решением об эмиссии отдельного выпуска ОФЗ-АД;

получение дохода в виде процента, начисляемого на непогашенную часть номинальной стоимости в порядке, установленном Условиями.

Согласно пункту 11 Условий погашение номинальной стоимости частями (далее - амортизация долга) осуществляется в даты, установленные решением об эмиссии отдельного выпуска ОФЗ-АД и совпадающие с датами выплат купонного дохода по ним. При амортизации долга размер погашаемой части номинальной стоимости определяется на каждую дату ее выплаты. Датой погашения ОФЗ-АД является дата выплаты последней непогашенной части номинальной стоимости.

Налогообложение дохода по Облигациям осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 20 Условий).

Пунктом 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусматривается, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Таким образом, погашение номинальной стоимости частями в даты, установленные решением об эмиссии отдельного выпуска ОФЗ-АД, до даты выплаты последней непогашенной части номинальной стоимости следует рассматривать как имущество, которое получено от других лиц в порядке предварительной оплаты.

До момента реализации (передачи на возмездной основе права собственности на ОФЗ-АД) или погашения рассматриваемых ценных бумаг эмитентом доход в виде погашаемой части номинальной стоимости ОФЗ-АД не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, налоговая база по налогу на прибыль с сумм погашения номинальной стоимости частями в даты, установленные решением об эмиссии отдельного выпуска ОФЗ-АД, в случае нахождения указанных ценных бумаг на балансе до даты выплаты последней непогашенной части номинальной стоимости, будет формироваться на дату выплаты последней непогашенной части номинальной стоимости.

Руководитель департамента

Действительный государственный

советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

К.И.ОГАНЯН