В целях применения подпункта 7 пункта 1 статьи 164 Кодекса

В целях применения подпункта 7 пункта 1 статьи 164 Кодекса:

Вопрос. Правомерно ли применение налогоплательщиком налоговой ставки в размере 0 процентов при оказании услуг по предоставлению в аренду помещений (квартиры) Посольству Южно-Африканской Республики?

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Указанная норма подлежит применению, если законодательством соответствующего иностранного государства в отношении названных лиц установлен аналогичный порядок. При этом перечень таких иностранных государств (далее - Перечень) определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Названный Перечень содержится в письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382 "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость" (далее - Письмо).

На основании Письма к категории государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость 0 процентов применяется с ограничениями в соответствии с принципом взаимности, относится Южно-Африканская Республика. Для личного пользования дипломатическим и административно-техническим персоналом Посольства Южно-Африканской Республики, включая проживающих вместе с ними членов их семей, ставка 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) не применяется в отношении всех видов работ (услуг). Для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами ставка 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) применяется в отношении всех видов товаров (работ, услуг).

Согласно договору аренды российская организация предоставила в аренду помещение, представляющее собой часть здания, в частности, расположенную в нем квартиру. Арендатор (Посольство ЮАР) может использовать помещение только для проживания граждан, что было подтверждено письмом Посольства Южно-Африканской Республики, в котором сообщается, что данная квартира используется в качестве официальной резиденции Военного Атташе.

В соответствии с пунктом 3 статьи 16 Жилищного кодекса РФ от 29.12.2004 N 118-ФЗ квартирой признается (жилое помещение) структурно-обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых или иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении.

Согласно пункту б статьи 9 Постановления Совмина РСФСР от 25.09.1985 N 415 (ред. от 21.05.2005) "Об утверждении пользования жилыми помещениями, содержания жилого дома и придомовой территории в РСФСР и типового договора найма жилого помещения в домах государственного, муниципального и общественного жилищного фонда РСФСР" наниматель обязан использовать жилое помещение по прямому назначению в соответствии с договором найма жилого помещения.

Термин "помещения представительства", согласно пункту I статьи 1 Венской Конвенции о Дипломатических сношениях (Вена, 18 апреля 1961 года), означают здания или части зданий, используемые для целей представительства, включая резиденцию главы представительства, кому бы ни принадлежало право собственности на них, включая обслуживающий данное здание или часть здания земельный участок.

Согласно Положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденному Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение), а именно пункту 1.2 статьи 1, иностранные и международные организации и дипломатические представительства подлежат постановке на учет в налоговых органах с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и указанием кода причины постановки на учет (КПП). По условиям пункта 2.2 статьи 2 Положения при постановке на учет налоговый орган выдает дипломатическому представительству Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.

Учитывая изложенное, если арендуемое помещение предназначено для официального пользования Посольства Южно-Африканской Республики и официальная резиденция Военного Атташе, находящаяся по адресу арендуемого помещения, состоит на учете в налоговом органе в качестве отделения Посольства ЮАР, то услуги по предоставлению в аренду указанного помещения подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов (письмо ФНС России от 22.11.2005 N 03-4-03/2015/33).

Вопрос. Подлежит ли возмещению <*> налог на добавленную стоимость услуг по приобретению недвижимости членом семьи сотрудника Посольства Арабской Республики Египет?

--------------------------------

<*> Возмещение налога на добавленную стоимость персоналу дипломатических представительств производится в соответствии с Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-23/584.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Указанная норма подлежит применению, если законодательством соответствующего иностранного государства в отношении названных лиц установлен аналогичный порядок. При этом перечень таких иностранных государств (далее - Перечень) определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Названный Перечень содержится в письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382 "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость" (далее - Письмо).

На основании Письма в отношении Арабской Республики Египет налоговая ставка 0 процентов по налогу на добавленную стоимость применяется без ограничений, в соответствии с принципом взаимности.

Согласно пункту 3 Правил применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033, применение налоговой ставки 0 процентов в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, осуществляется путем возмещения налоговыми органами этим лицам налога на добавленную стоимость, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке.

В соответствии со статьей 21 Венской Конвенции о Дипломатических сношениях (Вена, 18 апреля 1961 года) (далее - Конвенция) государство пребывания должно либо оказать содействие аккредитующему государству в приобретении на своей территории, согласно своим законам, помещений, необходимых для его представительства, либо оказать помощь аккредитующему государству в получении помещений каким-либо иным путем. Оно должно также, в случае необходимости, оказывать помощь представительствам в получении подходящих помещений для их сотрудников.

Согласно пункту 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Исходя из договора российская организация обязуется организовать строительство садового дома на земельном участке.

В соответствии с договором купли-продажи земельного участка с садовым домом владелицей земельного участка является супруга сотрудника Посольства.

На основании пункта (а) статьи 34 Конвенции дипломатический агент освобождается от всех налогов, сборов и пошлин, личных и имущественных, государственных, районных и муниципальных, за исключением косвенных налогов, которые обычно включаются в цену товаров или обслуживания.

Термин "дипломатический агент" согласно пункту (е) статьи 1 Конвенции есть глава представительства или член дипломатического персонала представительства.

При этом на основании статьи 37 Конвенции члены семьи дипломатического агента, живущие вместе с ним, пользуются, если они не являются гражданами государства пребывания, привилегиями и иммунитетами, указанными в статьях 29 - 36 Конвенции.

Данное положение применяется и для административно-технического персонала представительства и членов их семей, живущих вместе с ними.

Как следует из запроса, супруга сотрудника Посольства является гражданкой Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание, что работы и услуги по строительству садового дома оказывались гражданке Российской Федерации, возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного за указанные работы (услуги), не производится (письмо ФНС России от 29.12.2005 N 03-4-03/2298/33).

Вопрос. Подлежат ли возмещению <*> суммы налога на добавленную стоимость Посольству Чешской Республики по оплате коммунальных услуг (отопление, водоснабжение, электроэнергия и т.п.), если согласно договору аренды указанные расходы не включаются в стоимость арендной платы?

--------------------------------

<*> Возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных дипломатическими представительствами и приравненными к ним представительствами при приобретении товаров (работ, услуг) для официального пользования, производится в соответствии с письмом МНС России от 17.06.2003 N РД-6-23/670@.

Ответ. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 Кодекса реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении перечисленных выше лиц либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

Порядок применения данного подпункта устанавливается Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 Правил применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033 (далее - Правила), организации (индивидуальные предприниматели), реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, должны выставлять иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием налоговой ставки в размере 0 процентов.

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов, установлен пунктами 4 и 5 Правил.

Как следует из представленных материалов, между арендодателем и Генеральным консульством Чешской Республики (арендатор) заключен договор аренды помещения. Условиями договора предусмотрено, что арендатор своевременно производит оплату арендной платы (устанавливается за 1 квадратный метр площади), при этом услуги энергоснабжения, теплоснабжения не входят в стоимость арендной платы и оплачиваются отдельно. Кроме того, арендатор самостоятельно оплачивает услуги международной и междугородней телефонной связи.

Таким образом, при оказании услуг по сдаче в аренду помещения Генеральному консульству Чешской Республики для официальных нужд арендодатель должен выставить соответствующий счет-фактуру с указанием налоговой ставки 0 процентов.

Из документов, дополнительно представленных к запросу, следует, что арендатор производит возмещение затрат арендодателя по отоплению и водоснабжению (электроэнергии, за междугородние переговоры и т.д.).

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Кодекса счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг).

Поскольку согласно договору на оказание услуг по предоставлению в аренду помещения расходы арендодателя по оплате отопления и водоснабжения (электроэнергии, за междугородние переговоры и т.д.) не включаются в стоимость арендной платы и перечисляются арендатором в порядке возмещения расходов с налогом на добавленную стоимость, то в данном случае у арендодателя отсутствуют основания для выставления соответствующих счетов-фактур и, соответственно, у арендатора - право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость (письмо ФНС России от 29.12.2005 N 03-4-03/2299/28).