В целях применения пункта 3 статьи 171 Кодекса

В целях применения пункта 3 статьи 171 Кодекса:

Вопрос. 1. Правомерно ли применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость иностранной организацией, состоящей на учете в российских налоговых органах, в следующей ситуации:

Иностранная организация, не состоящая на учете в российских налоговых органах, по договору купли-продажи приобрела на территории Российской Федерации недвижимость. В дальнейшем данный объект недвижимости был реализован иностранной организацией российской организации - покупателю. В целях осуществления деятельности на территории Российской Федерации иностранная организация встала на учет в налоговых органах, образовав представительство иностранной организации. Оплата за реализованный ранее объект недвижимости поступила от российского покупателя на расчетный счет представительства иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации.

2. Возникает ли в данной ситуации у российской организации - покупателя недвижимого имущества обязанность налогового агента по уплате НДС, предусмотренная пунктом 2 статьи 161 Кодекса?

Ответ. В соответствии со статьей 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Пунктом 4 статьи 171 Кодекса установлено, что вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

При этом указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, представительство иностранной организации при осуществлении операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, имеет право применить налоговый вычет в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса.

Вместе с тем, исходя из ситуации, изложенной в запросах, обязанность налогового агента, предусмотренная статьей 161 Кодекса, у российского покупателя не возникает, поскольку на дату перечисления денежных средств по договору купли-продажи иностранное лицо (продавец) состояло на учете в российских налоговых органах.

Таким образом, представительство иностранной организации, состоящее на учете в налоговых органах Российской Федерации, при получении денежных средств по договору купли-продажи объекта недвижимости, с учетом статьи 146 Кодекса, должно самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (письмо ФНС России от 08.11.2005 N 03-4-03/1926/28).