Приложение N 2. Реорганизация в форме выделения

Приложение N 2

к письму Федеральной

налоговой службы

от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466

РЕОРГАНИЗАЦИЯ В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ

В соответствии с пунктом 5 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.

Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.

Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.

В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.

Пример:

Реорганизация в форме выделения

Реорганизуется общество "А" в форме выделения из него общества "Б".

У акционера доля в обществе "А" 60 процентов.

Уставный капитал общества "А" 200 000 рублей.

Эмитировано 1000 акций номиналом 200 руб./ед.

Соответственно у акционера в собственности 600 (1000 ед. / 60%) акций общей стоимостью 120 000 руб. (600 ед. x 200 руб.).

Фактически акционер приобрел указанные 600 акций за 150 000 рублей.

Следовательно, в налоговом учете акционера стоимость 600 акций общества "А" будет составлять 150 000 рублей.

По условиям реорганизации из общества "А" выделяется общество "Б".

Уставный капитал общества "Б" 90 000 руб.

Эмитировано 500 акций, номинальная стоимость одной акции 180 руб.

По условиям реорганизации происходит распределение между акционерами дополнительных ценных бумаг общества "Б". В результате у этого акционера осталось 200 акций общества "А" и добавилось 300 акций общества "Б".

Соответственно в налоговом учете акционера общая стоимость 200 акций общества "А" и 300 акций общества "Б" составляет 150 000 рублей.

Допустим, стоимость чистых активов на дату реорганизации общества "А" составляла 700 000 рублей.

После реорганизации стоимость чистых активов составляет:

Общество "А" 400 000 руб.

Общество "Б" 300 000 руб.

Таким образом, стоимость 300 акций общества "Б" у акционера в налоговом учете составит:

150 000 руб. x 300 000 руб. / 700 000 руб. = 64 286 руб.,

где 150 000 руб. - общая стоимость 200 акций общества "А" и 300 акций общества "Б" в налоговом учете акционера;

300 000 руб. - стоимость чистых активов общества "Б";

700 000 руб. - стоимость чистых активов общества "А" до реорганизации.

Следовательно, стоимость 200 акций общества "А" у акционера в налоговом учете составит:

150 000 руб. - 64 286 руб. = 85 714 руб.

где 150 000 руб. - общая стоимость 200 акций общества "А" и 300 акций общества "Б" в налоговом учете акционера;

64 286 руб. - стоимость 300 акций общества "Б".