VII. Бухгалтерский учет государственной помощи

123. Государственная помощь, предоставляемая коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами, признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) (см. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000).

124. Согласно ПБУ 13/2000 не применяются в отношении экономической выгоды, связанной с:

- государственным регулированием цен и тарифов;

- применением соответствующих правил налогообложения прибыли (предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и т.п.);

- участием РФ, субъектов РФ и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).

Исходя из ПБУ 13/2000 в бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, представляемой в форме субвенций, субсидий (именуются бюджетными средствами), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов), включая представление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и прочих формах.

125. Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:

- средства на финансирование капитальных расходов (покупка, строительство или приобретение внеоборотных активов);

- средства на финансирование текущих расходов.

126. Организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены (подтверждения договорами, объявленными решениями, технико-экономическими обоснованиями, проектно-сметной документацией);

- имеется уверенность, что указанные средства будут получены уведомлениями о бюджетных ассигнованиях, актами приемки-передачи ресурсов и др.).

127. В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), отличных от денежных средств, указанные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Эта стоимость определяется организацией исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

128. Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, принимаются как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам: дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", кредит счета 86 "Целевое финансирование".

По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. Пример. Бюджетные средства, полученные организацией в виде денежных средств, погашения кредиторской задолженности поставщикам, оборудования к установке, основных средств и т.п., отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

дебет счетов 50, 51, 60, 07, 08 и др.

кредит счета 76.

129. Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета по учету денежных средств, капитальных вложений и т.п. Пример. Бюджетные средства, признанные в бухгалтерском учете организации по мере фактического получения ресурсов в виде денежных средств, погашения кредиторской задолженности поставщикам, оборудования к установке, основных средств и т.п., отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

дебет счета 50, 51, 60, 07, 08 и др.

кредит счета 86 "Целевое финансирование".

130. Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Списание бюджетных средств со счета 86 производится на систематической основе:

- на финансирование капитальных расходов - на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации.

При этом целевое финансирование учитывается в качестве дохода будущих периодов: дебет счета 86 кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".

При вводе же внеоборотных активов в эксплуатацию целевое финансирование со счета 98 будет списываться на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (внереализационные доходы) в течение срока полезного использования актива в размере начисленной амортизации:

дебет счета 20 "Основное производство"

кредит счета 02 "Амортизация основных средств";

на сумму амортизации объекта основных средств списывается целевое финансирование со счета 98 и зачисляется во внереализационные доходы отчетного периода: дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Пример. В случае, если по отдельным объектам, не подлежащим амортизации, не представляется возможным определение периода признания отдельных видов расходов, то списание бюджетных средств на приобретение этих объектов на увеличение прочих расходов (минуя доходы будущих периодов) организации производится в полной сумме при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию следующей записью:

дебет счета 86 "Целевое финансирование";

кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";

- на финансирование текущих расходов - в период признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера:

дебет счетов 10 "Материалы", 20 "Основное производство" и др.

кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др., одновременно: дебет счета 86 "Целевое финансирование" кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".

По мере отпуска материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера целевое финансирование на сумму указанных расходов зачисляется в доходы отчетного периода:

дебет счета 20 "Основное производство" и др.

кредит счетов 10, 70, 69 и др., одновременно целевое финансирование на сумму расходов относится в прочие доходы: дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

131. Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражающиеся как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как внереализационные доходы:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом условные обязательства и условные активы, связанные с признанными в бухгалтерском учете организации бюджетными средствами, рассматриваются в соответствии с ПБУ 9/98.

132. Если организация фактически получила бюджетные средства, но достаточная уверенность в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете отражаются возникновение целевого финансирования и поступление денежных средств, капитальных вложений и т.п.:

дебет счетов 50, 51, 07, 08

кредит счета 86 "Целевое финансирование".

133. Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве государственной помощи в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись:

- в части предоставленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату: дебет счета 86 "Целевое финансирование" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанной суммы доходов будущих периодов:

дебет счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 98 "Доходы будущих периодов"

кредит счета 86 "Целевое финансирование". Пример. В случае выбытия объектов основных средств, приобретенных с использованием бюджетных средств и подлежащих амортизации, ранее установленного срока полезного использования (например, первоначальная стоимость объекта - 100 тыс. руб., сумма накопленной амортизации - 60 тыс. руб., остаточная стоимость объекта - 40 тыс. руб.), то остатки сумм (на сумму остаточной стоимости объекта - 40 тыс. руб.) по счету 98 "Доходы будущих периодов" относятся на увеличение прочих доходов следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 98 "Доходы будущих периодов"

кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";

- в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату:

дебет счета 86 "Целевое финансирование" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

134. Если сумма, подлежащая возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату:

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

135. Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке учета бюджетных средств.

136. Аналитический учет по счету 86 ведется по конкретным назначениям целевых средств и в разрезе источников поступления их. При журнально-ордерной форме учета движение средств по счету 86 "Целевое финансирование" отражается в журнале-ордере N 12-АПК и ведомости N 70-АПК. В журнале-ордере N 12-АПК в отдельном разделе отражаются кредитовые обороты по счету 86 по каждому документу в разрезе корреспондирующих счетов, а дебетовые обороты учитываются общей суммой за месяц. По счету 86 в ведомости N 70-АПК отражаются суммы, прошедшие по дебету счета с группировкой их по направлениям использования или списания. При автоматизации бухгалтерского учета операций по целевому финансированию в качестве регистров учета используют машинограммы (ведомости) по учету капитала и фондов.