В целях применения подпункта 7 пункта 1 статьи 164 Кодекса

Вопрос. Правомерен ли отказ налоговых органов в возмещении <*> заявленных сумм налога на добавленную стоимость для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом дипломатических представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей в случае приобретения указанными лицами товаров (работ, услуг) (у организаций торговли и других организаций), находящихся на специальных режимах налогообложения.

--------------------------------

<*> Возмещение налога на добавленную стоимость дипломатическим представительствам производится в соответствии с Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-23/584.

Ответ. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Указанная норма подлежит применению, если законодательством соответствующего иностранного государства в отношении названных лиц установлен аналогичный порядок либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

Порядок применения указанного подпункта установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033 "О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей" (далее - Правила).

Согласно пункту 3 Правил применение нулевой ставки в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, осуществляется путем возмещения налоговыми органами этим лицам налога на добавленную стоимость, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке.

Возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного дипломатическим и административно-техническим персоналом представительств, а также членам их семей, проживающим вместе с ними, производится в соответствии с Методическими указаниями налоговым органам по рассмотрению обращений дипломатических представительств о возмещении их персоналу налога на добавленную стоимость, утвержденных Приказом МНС РФ от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-23/584 (далее - Методические указания).

Возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) сотрудниками дипломатических представительств, производится на основании заявления, подписанного главой дипломатического представительства или иным уполномоченным им лицом, представляемого в налоговый орган по месту постановки на учет, с приложением реестра первичных документов, направляемых в налоговый орган, и оригиналов, а в случае необходимости последующего возврата оригиналов лицу, обращающемуся за возмещением, копий документов, указанных в пунктах 8, 9 и 11 Методических указаний.

Возмещение налога на добавленную стоимость сотрудникам дипломатических представительств и членам их семей производится на основании документов, предоставляемых им организациями-поставщиками, и расчетных документов и их копий, подтверждающих фактическую оплату соответствующих товаров (работ, услуг).

Налоговый орган исчисляет сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению, расчетным путем на основании представленных документов с учетом ставок налога на добавленную стоимость и налога с продаж (если имеется) либо исходя из сумм налогов, указанных в счетах-фактурах.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 3 пункта 3 статьи 346.26 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Учитывая изложенное, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), подлежащие налогообложению единым налогом на вмененный доход либо применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

При этом обязанность по предъявлению покупателю соответствующей суммы налога на добавленную стоимость к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса возлагается только на плательщиков налога на добавленную стоимость.

Учитывая вышеизложенное, в случае если заявителем представлены документы на возмещение налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в цену которых в соответствии с положениями Кодекса налог на добавленную стоимость включаться не должен, рассмотрение указанных документов (заявлений) осуществляется в соответствии с абзацем 4 пункта 15 Методических указаний (письмо ФНС России от 06.02.2006 N 03-4-03/242).