1. Общие положения

583. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 "Налог на прибыль организации" Налогового кодекса РФ.

584. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе вводить дополнительные реквизиты.

585. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя.

586. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, а также сумму остатка расходов (убытков), которая должна быть отнесена на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и размер задолженности перед бюджетом.

587. Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Под первичными документами понимаются документы, применяемые в бухгалтерском учете (накладные, счета-фактуры, приемные квитанции, акты выполненных работ и т.п.). Если какая-либо операция в бухгалтерском и налоговом учете трактуется по-разному, налогоплательщик должен составить аналитический регистр налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

588. Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработанных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

589. Формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются самостоятельно и должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

- наименование хозяйственной операции;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

590. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. Исправление ошибки должно быть заверено подписью ответственного лица за ведение регистров и письменным обоснованием ошибки.

591. Налогоплательщик самостоятельно составляет за отчетный (налоговый) период расчет налоговой базы нарастающим итогом с начала года. В этот расчет включаются следующие данные:

- период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

- сумма доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;

- сумма расходов, понесенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации;

- прибыль (убыток) от реализации;

- сумма внереализационных доходов;

- сумма внереализационных расходов;

- прибыль (убыток) внереализационных операций;

- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

592. Если необходимые для исчисления налога данные можно получить из бухгалтерского учета, то дублировать их в регистрах налогового учета не следует. В учетной политике необходимо определить, что тот или иной регистр бухгалтерского учета будет использоваться как источник информации для составления налоговой декларации по налогу на прибыль.

593. Если регистр бухгалтерского учета в целом содержит необходимые для исчисления налога данные, но не в полном объеме, его можно дополнить реквизитами для записи недостающих сведений. Однако в некоторых случаях, когда правила налогового учета сильно отличаются от правил бухгалтерского учета, необходимо использовать регистры налогового учета.