1. Общие положения

367. Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения зерна, муки, крупы, другой продукции, товаров и других материальных ценностей.

368. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).

Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств, в целях обеспечения сохранности погружаемой продукции (товаров), к таре не относятся.

369. Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

370. Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).

К возвратной таре, как правило, относятся:

деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, поддоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре (к упаковке продукции) и условия возврата такой тары.

371. 3а некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

372. Основными задачами учета тары являются:

- правильное и своевременное документальное оформление операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, на производственных участках и других местах ее хранения;

- контроль за сохранностью тары на всех этапах ее движения и хранения;

- выявление фактической себестоимости тары, приобретаемой у товаропроизводителей или тароремонтных организаций и изготовляемой непосредственно в организации;

- определение фактической себестоимости тары, приобретаемой у товаропроизводителей или тароремонтных организаций и изготовляемой непосредственно в организации;

- контроль за своевременной сдачей тары покупателями и применение в необходимых случаях санкций за несвоевременный ее возврат;

- правильное определение цены сделки в целях налогообложения при реализации тары;

- выявление финансовых результатов по операциям с тарой.

В целях рационального использования, обеспечения сохранности и содержания тары в исправном состоянии необходимо:

- организовать надлежащее хранение всех видов тары, как порожней, так и находящейся под материальными ценностями;

- проводить систематические проверки состояния тары, выявлять тару, требующую ремонта;

- выявлять неиспользуемую и излишнюю для организаций тару и осуществлять ее реализацию в установленном порядке;

- взыскивать с лиц, виновных в недостаче, порче или уничтожении тары, стоимость причиненного ущерба в соответствии с действующим законодательством.

373. Учет тары на организациях зависит от того, используется тара как хозяйственный инвентарь или предназначена для упаковки и транспортировки продукции.

Тара, используемая для упаковки и транспортировки готовой продукции (товаров), учитывается на следующих синтетических счетах:

10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы";

41 "Товары", субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя" - организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.

На указанных счетах учитываются также тарные материалы (материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары).

374. Тара, используемая для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, т.е. используемая как производственный и хозяйственный инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете 01 "Основные средства" или на счете 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы".

Тара, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев, подлежит учету в составе основных средств, в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Тара, используемая на технологические цели со сроком до одного года, учитывается как тара и тарные материалы на счете 10 "Материалы".

375. Тара, не подлежащая возврату (бумага, картон, полиэтилен, мешки бумажные и др.), включается в себестоимость за тарной продукцией и покупателем отдельно не оплачивается, учитывается в бухгалтерском учете в зависимости от способа ее приобретения.

Тара, не подлежащая возврату поставщику, отражается бухгалтерской записью:

Дебет субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" или счета 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - оприходована тара по цене возможного использования.

376. Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары с продукцией) складывается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическая себестоимость тары, приобретенной в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете организации.

377. Расходы на изготовление новой тары учитываются в организации на счете 23 "Вспомогательные производства".

При формировании расходов должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные расходы,

расходы на оплату труда,

единый социальный налог,

амортизация,

прочие расходы.

После изготовления тара сдается на склад на основании приемо-сдаточной накладной, в которой отражается наименование и количество тары. В бухгалтерии определяется фактическая себестоимость тары и на основании документов, поступивших со склада, отражается оприходование тары записью:

Дебет субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы"

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства" - по фактической себестоимости.

Если тара собственного производства используется для упаковки продукции, которая осуществляется в цехах основного производства, и ее стоимость включается в производственную себестоимость продукции, то делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" - фактической себестоимости.

378. Приемка тары от поставщиков и покупателей, от тарных цехов и участков своей организации, отпуск тары на сторону и в производство для упаковки продукции, а также перемещение тары внутри организации оформляются первичными учетными документами.

379. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом (форма 7-ОН). Акт составляется комиссией, которая производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача непригодной тары в подразделение, которое осуществляет утилизацию тары, оформляется накладной.

Списание тары, пришедшей в негодность на основании Акта, сначала отражается записью: Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" - по фактической себестоимости.

После утверждения Акта делают бухгалтерскую запись:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму причиненного ущерба работником организации или:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму потерь от порчи, а также недостач тары при отсутствии конкретных виновников.

380. Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам:

- тара из древесины;

- тара из картона и бумаги;

- тара из металла;

- тара из пластмассы;

- тара из стекла;

- тара из тканей и нетканых материалов;

- тара из полипропилена.