Документ утратил силу или отменен. Подробнее см. Справку
Приказ Минсельхоза РФ от 20.01.2005 N 5 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому и налоговому учету материально-производственных запасов в хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях"

Основные бухгалтерские записи по учету многооборотной (залоговой) тары на примере зерноперерабатывающей организации

Основные бухгалтерские записи

по учету многооборотной (залоговой) тары

на примере зерноперерабатывающей организации

┌────┬──────────────────────────────────┬────────┬───────────────┐

│ N │ Название документа и содержание │ Сумма │Корреспонди- │

│п/п │ хозяйственной операции │ (руб.) │рующие счета │

│ │ │ ├───────┬───────┤

│ │ │ │ Дебет │Кредит │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│ 1. │Поступила от поставщика тара, на │ │ │ │

│ │которую установлены залоговые цены│ │ │ │

│ │(400 рублей за штуку). │ │ │ │

│ │В счете-фактуре значится: │ │ │ │

│ │ 100 шт. x 300 = 30000 │ │ │ │

│ │ НДС 18% 5400 │ │ │ │

│ │ К расчету 35400 │ 35400 │ 10 │ 60 │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│ 2. │На основании справки бухгалтера │ 4600 │ 10 │ 91 │

│ │отражается разница между залоговой│ │ │ │

│ │и покупной ценой тары │ │ │ │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│ 3. │На основании платежного поручения │ 35400 │ 60 │ 51 │

│ │произведена оплата поставщику за │ │ │ │

│ │тару │ │ │ │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│ 4. │На основании накладной отражается │ 40000 │ 76 │ 10 │

│ │списание тары, переданной │ │(тара) │ │

│ │покупателю по залоговым ценам (100│ │ │ │

│ │штук по 400 руб.) │ │ │ │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│ 5. │На основании выписки банка │ 35400 │ 51 │ 76 │

│ │отражается поступление денежных │ │ │(залог)│

│ │средств в обеспечение │ │ │ │

│ │обязательства по возврату тары │ │ │ │

│ │(залог) │ │ │ │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│ 6. │На основании бухгалтерской справки│ 40000 │ 008 │ │

│ │отражается сумма, полученная в │ │ │ │

│ │обеспечение обязательства по │ │ │ │

│ │возврату тары │ │ │ │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│ 7. │На основании накладной отражается │ 20000 │ 10 │ 76 │

│ │поступление на склад возвратной │ │ │(тара) │

│ │тары (50 шт.), остальная тара не │ │ │ │

│ │возвращена покупателем │ │ │ │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│ 8. │На основании платежного поручения │ 20000 │ 76 │ 51 │

│ │произведена оплата в обеспечение │ │(залог)│ │

│ │обязательства по возврату тары │ │ │ │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│ 9. │На основании бухгалтерской справки│ 20000 │ │ 008 │

│ │отражено списание обеспечения │ │ │ │

│ │возврата многооборотной тары │ │ │ │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│10. │На основании бухгалтерской справки│(-)20000│ 76 │ 10 │

│ │отражается сторно отгрузки │ │(тара) │ │

│ │залоговой тары (50 шт. x 400 руб.)│ │ │ │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│11. │На основании бухгалтерской справки│(-)17700│ 10 │ 60 │

│ │отражается сторно покупной │ │ │ │

│ │стоимости тары с учетом НДС │ │ │ │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│12. │На основании бухгалтерской справки│ (-)2300│ 10 │ 91 │

│ │отражается разница между залоговой│ │ │ │

│ │и покупной ценой (сторно) │ │ │ │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│13. │Одновременно восстанавливается │ 15000 │ 10 │ 60 │

│ │покупная стоимость тары │ 2700 │ 19 │ 60 │

│ │ ├────────┤ │ │

│ │ │ 17700 │ │ │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│14. │На основании счета-фактуры │ 20000 │ 62 │ 91 │

│ │отражена реализация невозвращенной│ │ │ │

│ │тары (50 шт. x 400 руб.) │ │ │ │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│15. │На основании счета-фактуры │ 3051 │ 91 │ 68 │

│ │начислен НДС от реализации тары │ │ │ │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│16. │На основании бухгалтерской справки│ │ │ │

│ │отражается списание учетной цены │ 15000 │ 91 │ 10 │

│ │тары (50 шт. x 300 руб.) и │ │ │ │

│ │финансовый результат │ 1949 │ 91 │ 99 │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│17. │На основании бухгалтерской справки│ 20000 │ 76 │ 62 │

│ │отражается списание суммы │ │(залог)│ │

│ │полученного залога в качестве │ │ │ │

│ │оплаты за товар │ │ │ │

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│18. │Расходы по ремонту тары │ │ │ │

│ │предъявлены покупателю для оплаты │ │ │ │

│ │(включая НДС). │ │ │ │

│ │На счете-фактуре делают запись: │ 1800 │ 76 │ 91 │

│ │Начислен НДС 18% │ 275 │ 91 │68 (76)│

├────┼──────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────┤

│19. │На основании выписки банка │ 1800 │ 51 │ 76 │

│ │отражается поступление денег на │ │ │ │

│ │расчетный счет в возмещение │ │ │ │

│ │ремонта тары │ │ │ │

└────┴──────────────────────────────────┴────────┴───────┴───────┘

Примечание: Для правильного исчисления налогов и своевременного отражения операций по счетам бухгалтерского учета необходимо в договоре четко определить дату перехода права собственности на товар.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Налоговые органы при осуществлении контроля полноты исчисления налогов вправе проверить правильность применения цен по сделкам лишь в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ. Данные положения Налогового кодекса РФ распространяются и на операции с тарой.

395. Реализация тары отражается в бухгалтерском учете одновременно с отражением реализации товара:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счет 90 "Продажи" - отражается реализация тары.

Одновременно себестоимость тары списывается и отражается в учете записью:

Дебет счета 90 "Продажи"

Кредит счета 10-4 "Тара и тарные материалы" или счета 41-3 "Тара под товарами и порожняя" - списана себестоимость тары.

4. Операции с тарой, обращающейся по залоговым ценам 5. Учет затрат по изготовлению, ремонту, возврату тары и ее списание