XI. Документальное оформление и учет операций по обработке, хранению и переработке давальческого зерна

XI. Документальное оформление и учет операций

по обработке, хранению и переработке давальческого зерна

347. Хлебоприемные и зерноперерабатывающие организации могут оказывать услуги по приемке, обработке (очистке, сушке), хранению и отгрузке зерна, а также по его переработке.

Работа с давальческим зерном начинается с заключения договоров. Участниками договоров являются, с одной стороны, организация - собственник зерна (заказчик), а с другой стороны, - организация, хранящая, обрабатывающая или перерабатывающая это зерно (исполнитель).

Правовым основанием операций по обработке, хранению и переработке давальческого сырья является договор подряда, отношения по которому регламентируются статьями 702 - 729 Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с договором одна сторона (исполнитель) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) работу по обработке (очистке, сушке), хранению, переработке давальческого зерна и сдать ее результат заказчику.

В договоре необходимо предусмотреть:

- количество, ассортимент, качество, цену, график поставки зерна и продукции;

- качественные характеристики зерна после обработки и хранения, продукции после переработки, а также нормы образования потерь отходов при хранении, обработке (сушке, чистке) и переработке зерна;

- наименование и количество готовой продукции после переработки;

- срок выполнения заказа;

- порядок передачи зерна и (или) продукции заказчику;

- порядок использования (утилизация) возвратных (безвозвратных) отходов производства.

Примечание: Возвратные отходы могут передаваться заказчику либо оставаться у исполнителя на возмездной или безвозмездной основе. Утилизация безвозмездных отходов может быть обязанностью и заказчика и подрядчика;

- срок, в течение которого сырье должно быть вывезено с территории переработчика в случае прекращения договора в соответствии со ст. 716 Гражданского кодекса РФ;

- порядок и сроки расчетов за выполненные работы (услуги).

Примечание: Исходя из содержания договора, возможны два варианта оплаты:

- заказчик оплачивает работы по обработке (очистке, сушке), хранению и (или) переработке исходя из расчета затрат на единицу продукции (приложение к договору составляется раздельно на каждую партию и является его неотъемлемой частью);

- заказчик оплачивает работы по обработки (очистке, сушке), хранению и (или) переработке путем передачи части исходного материала или готовой продукции из расчета цены материала или готовой продукции (аналогично отражается в приложении к договору).

348. Зерно приходуется на основании товарно-транспортной накладной (форма СП-31). При поступлении зерна от владельцев оформляется приемная квитанция (форма N ЗПП-13) в двух экземплярах: один - для владельца, другой остается в бухгалтерии организации.

349. При оказании услуг по обработке (очистке, сушке), хранению владельцу при отпуске зерна выдается акт-расчет (приложение 8) на данную партию, который составляется на основании первичных документов (форм N N ЗПП-36 и ЗПП-34).

В акте-расчете отражаются (приложение 8):

п. 1 - наименование культуры и масса принятой на обработку и хранение партии;

п. 2 - средневзвешенное качество партии зерна (влажность и сорная примесь) по приходу и при отпуске заказчику (расходу);

п. 3 - расчетная убыль зерна в массе (за счет снижения влажности, сорной примеси и естественной убыли при хранении);

п. 4 - масса кормовых зернопродуктов (по категориям) и отходов;

п. 5 - масса зерна и кормового зернопродукта, подлежащего выдаче заказчику.

Акты-расчеты (от исполнителя) подписывают: руководитель организации, главный бухгалтер, руководитель лаборатории и материально ответственное лицо. Представитель владельца (заказчика) ставит свою подпись на акте при получении зерна.

350. При оказании услуг по переработке зерна выход продукции является одним из главных пунктов договора. Для каждого владельца лаборатория определяет наименование и количество продукции в акте о зачистке производственного корпуса (форма N ЗПП-117) и согласовывает с заказчиками, один экземпляр этого документа предоставляется ему.

351. Учет зерна, принятого на хранение и обработку (сушка и очистка), ведется на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по физическому весу и ценам в соответствии с договором.

В бухгалтерском учете поступление зерна на хранение и обработку (сушка и очистка) отражается на основании товарно-транспортной накладной.

Аналитический учет зерна, принятого на хранение, учитывается и в складском и в бухгалтерском учете отдельно от зерна и продукции, принятой в федеральный, региональный и коммерческие фонды, по предприятиям-владельцам, по зерновым культурам и местам хранения.

352. Списание зерна с аналитического счета заказчика производится по фактическим результатам сушки и очистки.

К акту (форма N ЗПП-34) прикладывается реестр с указанием партий просушенного и очищенного зерна его владельцев. Общий объем потерь зерна при сушке и очистке распределяется между отдельными заказчиками (владельцами) исходя из удельного веса его зерна в общем объеме партии просушенного и очищенного зерна.

353. На основании расчета потери зерна при сушке и очистке списываются с лицевого счета заказчика (владельца). Списание потерь зерна при сушке и очистке в пределах расчетных значений, указанных в договоре, не отражается на счетах бухгалтерского учета. Списание с лицевого счета заказчика, а также в (форма N ЗПП-36), производится только по количеству.

354. Если фактические потери зерна при сушке и очистке оказались больше расчетных значений, указанных в договоре, организация-переработчик не может требовать с заказчика компенсации своих потерь.

355. Если фактические потери зерна при сушке и очистке оказались меньше расчетных значений, указанных в договоре, организация-переработчик в бухгалтерском учете отражает оприходование излишка и в бухгалтерском и в складском учете на дату составления акта на зачистку элеватора (форма N ЗПП-30).

356. Учет давальческого зерна, принятого в переработку, ведется на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по физическому весу и ценам в соответствии с договором.

357. В бухгалтерском учете поступление давальческого зерна в переработку отражается на основании товарно-транспортной накладной.

358. Аналитический учет давальческого зерна ведется по каждому заказчику отдельно. На каждого заказчика и на складе и в бухгалтерии открывается отдельный аналитический счет (карточка).

359. Отпуск зерна в переработку в бухгалтерском учете отражается на основании накладной на отпуск сырья в переработку (форма N ЗПП-19) по физическому весу и ценам на зерно в соответствии с договором (Кредит счета 003).

360. Продукция, переданная из производства на склад готовой продукции на основании накладной (форма N ЗПП-112), приходуется на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по стоимости в соответствии с договором.

361. Учет расходов по хранению, обработке (сушке, очистке) и переработке зерна следует вести на счете 20 "Основное производство" или на счете 23 "Вспомогательные производства", если услуги являются вспомогательными для основной деятельности организации.

Все расходы по хранению, обработке (сушке и очистке) и переработке давальческого зерна следует сгруппировать в следующие группы:

1) Материальные затраты (кроме давальческого зерна).

2) Затраты на оплату труда.

3) Отчисления на социальные нужды.

4) Амортизация основных средств.

5) Прочие затраты.

362. Стоимость услуг по переработке давальческого зерна (сырья) облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18%, несмотря на то, что из давальческого зерна (сырья) произведены продукты питания (мука, крупа, масло растительное и т.д.), произведена услуга, а не товар.

363. При натуральной оплате за услуги по хранению, обработке и переработке зерна, зерно или продукция списывается в складском и бухгалтерском учете одновременно на основании первичных документов (накладная, счет-фактура) на отпуск зерна, продукции, полученных от организации-заказчика.

364. Зерно, переданное на хранение, обработку и переработку, у заказчика, являющегося давальцем, подлежит учету на счете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

365. Затраты по хранению (сушке, очистке) и переработке, оплаченные исполнителю, отражаются на счете 43 "Готовая продукция".

366. Примеры бухгалтерских записей по учету операций по хранению (сушке, очистке) и переработке давальческого зерна у заказчика и организации-исполнителя приведены в таблицах 9 - 12.