6. Учет налога на добавленную стоимость при приобретении зерна (сырья)

6. Учет налога на добавленную стоимость

при приобретении зерна (сырья)

120. Налог на добавленную стоимость (далее - налог), начисленный при приобретении зерна (сырья), учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступившего зерна (сырья). Налог не включается в фактическую себестоимость зерна (сырья) и в его учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В бухгалтерском учете при поступлении зерна (сырья) делают запись:

Дебет счета 10 "Материалы" или 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками" - на стоимость материалов без налога на добавленную стоимость;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - отражена сумма налога при приобретении зерна (сырья).

121. В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенного зерна (сырья), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов (10, 41).

Счет-фактура является документом, служащим для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 168 Налогового кодека РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

122. Списание налога со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их постановкой на учет) в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС".

Налог, уплаченный организацией за приобретенное зерно (сырье), в дальнейшем использованное для производства муки, крупы, комбикорма, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этой продукции. При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет "Расчеты по налогам и сборам", относятся на счета учета затрат.

В учете делают запись:

Дебет счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".

123. Отпуск материалов филиалам и другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельный баланс, производится без учета суммы налога по фактической себестоимости этого зерна (сырья).

Если в дальнейшем это зерно (сырье) используется филиалами или другими обособленными подразделениями организации для выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, то сумма налога включается в стоимость этих товаров (продукции, работ, услуг) в установленном порядке.

124. При выпуске продукции, часть из которой облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего налога (налога, уплаченного при приобретении зерна (сырья), подлежащего отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг).

Указанный расчет может быть произведен в следующем порядке:

а) определяется стоимость зерна (сырья), использованного на изготовление продукции, не облагаемая налогом, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции на фактическое количество выпущенной продукции в отчетном периоде;

б) стоимость материалов, исчисленная в подпункте "а", подразделяется на три группы:

- сырье, приобретенное по ставке налога 18%;

- зерно (сырье), приобретенное по ставке налога 10%;

- сырье, не облагаемое налогом.

Указанный расчет допускается осуществлять в пропорциях (отношении), соответствующих указанным ставкам, по приобретенному зерну (сырью) в целом по организации;

в) определяется величина налога, списываемая на затраты (себестоимость) продукции, как сумма произведений стоимости материалов, исчисленных в подпункте "б", на ставки 18% и 10% соответственно, деленная на 100;

г) сумма налога, определенная в подпункте "в", отражается в учете записью:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - отражается списание налога на добавленную стоимость для включения в себестоимость продукции (если ранее суммы налога были списаны на счет 68) или кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (если суммы налога ранее не были предъявлены к вычету).

Распределение данной суммы по счетам затрат может осуществляться пропорционально плановой (нормативной) материалоемкости продукции, указанной в подпункте (а) расчета.