Отражение операций по учету МПЗ в системе регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета

413. Полученные со складов, нефтескладов, ферм и других подразделений вместе с отчетами о движении материальных ценностей и первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операции и правильности их оформления. Бухгалтерией должна быть установлена тождественность данных центральных складов, кладовых, ферм и других подразделений о внутренней переброске материалов и готовой продукции.

414. Сгруппированные первичные документы заведующие складами регистрируют в реестрах раздельно по приходу и расходу и передают их в бухгалтерию.

В бухгалтерии на основании первичных документов, реестров и отчетов составляют разработочную таблицу, в которой расход материалов распределяют по объектам учета. Если отдельные виды сырья, материалов или полуфабрикатов расходуют на производство нескольких видов или сортов продукции (изделий), то их распределяют по объектам учета или калькуляции пропорционально нормативному расходу.

415. Для обеспечения взаимосвязи складского учета с данными синтетического учета и для составления отчетности в бухгалтерии могут вести сальдовые ведомости (ф. N 41, 41а). По окончании месяца и после записей в журнал-ордер N 10-АПК и ведомость N 46-АПК новые остатки продукции и материалов на конец месяца из отчетов о движении материальных ценностей записывают в сальдовые ведомости (ф. N 41, 41а) в количественном и суммовом выражении, включая продукцию и материалы, по которым в течение месяца не было движения.

Сальдовые ведомости ведутся по материально ответственным лицам в разрезе балансовых счетов и субсчетов.

При необходимости сведения о количестве и стоимости отдельных видов продукции и материалов в целом по организации можно получить из сальдовых ведомостей, открытых по каждому материально ответственному лицу, путем суммирования показателей отдельных граф.

416. В центральной бухгалтерии организации аналитический учет ведется в суммовом выражений (без количества) путем открытия по балансовым счетам аналитических счетов на каждую группу материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц. На отдельных аналитических счетах ведется учет отклонений от стоимости по учетным ценам.

417. Для учета материально-производственных запасов, отражаемых по кредиту счета 10 "Материалы", предназначены журнал-ордер формы N 10-АПК; ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (форма N 46-АПК). В конце месяца при журнально-ордерной форме учета итоговые данные о расходе ценностей непосредственно из отчетов о движении материальных ценностей и других документов записывают в лицевые счета хозрасчетных подразделений предприятия (ф. N 83-АПК), в ведомости аналитического учета материальных ценностей (ф. N 46-АПК) и журнал-ордер N 10-АПК.

Строительные и другие организации) учет наличия движения временных (нетитульных) сооружений, учитываемых на счете 01, а также начисление амортизации по ним, ведут в Ведомости аналитического учета временных (нетитульных) сооружений (форма N 47-АПК), открываемой на год. При большом количестве временных объектов (более 28 наименований) 2 - 3 бланка ведомостей сшивают вместе.

Учет движения материальных ценностей осуществляют и в других журналах-ордерах. Так, учет материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета 60), отражают в журнале-ордере формы N 6-АПК (6-АПК - заготовки); приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета 71) - в журнале-ордере формы N 7-АПК. Указания о порядке отражения поступления и выбытия материальных ценностей приведены также в пояснениях к указанным журналам-ордерам.

418. Аналитический учет материальных ценностей может быть организован по учетным ценам. Однако и в этом случае в итоге по дебету синтетического счета 10 "Материалы" должна выводиться фактическая себестоимость. На этом счете должны найти отражение (в отдельной графе) отклонения от учетных цен (транспортно-заготовительные и складские расходы, расходы по переработке и др.) в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.п. В случае же применения счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" отклонения выводятся на этом счете с отнесением их на счет 16 "Отклонения в стоимости материалов", с которого они затем списываются по назначению в соответствии с каналами расходования материальных ценностей.

419. Учет наличия и движения материально-производственных запасов в денежном выражении по местам хранения (материально ответственным лицам) ведут в Ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары (форма N 46-АПК). открываемой на месяц к синтетическому счету 10 "Материалы" по субсчетам или группам материалов. Записи в ней производят на основании отчетов о движении материальных ценностей (форма N 121) и других аналогичных документов, предоставляемых складами и руководителями подразделений.

Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (форма N 46-АПК) используют для распределения израсходованных материально-производственных запасов по направлениям затрат (синтетическим счетам, субсчетам, статьям затрат).

Организации, осуществляющие учет затрат по объектам (строительные, ремонтно-технические и др.), расходы материалов на производство работ по отдельным объектам могут отражать непосредственно в журнале-ордере формы N 10-АПК, указывая в графе "Б" наименование объектов учета.

Ежемесячно в установленные графиком документооборота сроки заведующие складами (материально ответственные лица) и руководители подразделений представляют в бухгалтерию организации отчеты о движении материальных ценностей (форма N 121 и другие аналогичные документы). По наименованиям поступивших и выбывших материальных ценностей в них приводят остаток ценностей на начало месяца, приход (по каналам поступления) и расход (по направлениям использования) за месяц и остаток на конец месяца. Наименованиям поступивших и выбывших материально-производственных запасов в отчетах группируют по субсчетам и отдельным группам. Материально ответственные лица в отчетах указывают, как правило, количественные показатели, а стоимостные определяют работники бухгалтерии.

Данные о поступлении и выбытии материально-производственных запасов подтверждаются приложенными к ним счетами поставщиков, чеками, накладными внутрихозяйственного назначения, лимитно-заборными картами на получение материальных ценностей и другими первичными документами. При этом стоимостное выражение приведенных показателей не должно расходиться с соответствующими данными лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений, отражающих затраты на производство (издержки обращения), а также отчетов материально ответственных лиц.

Работники бухгалтерии, осуществляющие учет товарно-материальных ценностей, проверяют соответствующие документы по приходу и расходу и устанавливают общий расход ценностей по складам (местам хранения) по синтетическому счету и субсчетам.

420. Расход товарно-материальных ценностей отражают в отчетах по направлениям (синтетическим счетам, статьям аналитического учета и элементам затрат) непосредственно по соответствующим документам: лимитно-заборным картам, ведомостям расхода кормов, товарно-транспортным накладным, накладным внутрихозяйственного назначения) и т.п. В стоимость израсходованных на производство сырья, материалов, удобрений, средств защиты растений и животных, кормов, семян, посадочного материала, продукции, переданной в переработку, и других материальных ресурсов, не относят суммы налога на добавленную стоимость.

Работники бухгалтерии предприятия, учитывающие товарно-материальные ценности, проверяют и устанавливают общий расход материалов в разрезе складов (пунктов хранения), синтетических счетов и субсчетов.

Полноту оприходования поступивших от поставщиков материальных ценностей, а также полученных по другим каналам, отраженных в отчетах, проверяют по данным журналов-ордеров форм N 6-АПК, 7-АПК и др., в которых регистрируются первичные документы на материальные ценности, поступившие на склады в отчетном месяце.

При арендном подряде стоимость отпущенных арендаторам со склада арендодателя материально-производственных запасов должна быть равна данным о расходах арендных коллективов (отдельных арендаторов), отраженным в их лицевых счетах.

Стоимость поступивших ценностей по учетным ценам, а также суммы отклонений фактической их себестоимости от оценки по учетным ценам по субсчетам или группе материалов в целом по организации определяют в специальном расчете, помещенном на первой странице ведомости формы N 46-АПК (раздел I).

Во втором разделе ведомости формы N 46-АПК в свободных строках 1 - 17 графы "Б" записывают номер склада (фамилию, и., о. материально ответственного лица) или учетные группы материально-производственных запасов, по которым предприятие (организация) считает целесообразным выявлять соответствующие отклонения от стоимости по учетным ценам. При арендных отношениях указание отклонения учитывают в целом по счету без подразделения по субсчетам, группам, так как она относятся на коммерческие расходы по счету 44, а не на затраты производства.

В графе 1 по строкам 1 - 17 показывают остатки материально-производственных запасов на начало месяца по каждому складу, материально ответственному лицу или группе материалов по учетным ценам и итог в целом по предприятию (организации) - строка 18. Затем по этим же строкам в графах 2 - 5 записывают итоговые данные по приходу материальных ценностей по учетным ценам, а по строке 20 - их фактическую себестоимость приобретений (производства) по кредитуемым счетам, используя показатели других журналов-ордеров и регистров, данные которых нашли отражение в разделе I ведомости по строкам 1 - 6.

По графе 7 должно быть выделено поступление материальных ценностей на общехозяйственные и другие склады, представляющее собой внутренний оборот (возврат со складов цехов, отделений, являющихся самостоятельными учетными единицами, возврат из производства, перемещение с других складов, полученных из переработки и учитываемых на этом же счете, и т.п.). В графе 19 в таком же порядке показывается отпуск материально-производственных запасов с центрального и других складов на склады цехов и отделений (внутренний оборот). Данные о внутреннем перемещении (обороте) по приходу и расходу по каждому субсчету счета 10 "Материалы" должны быть равны.

В графе 8 по строкам 18 - 20 записывают итог поступления ценностей по всем складам или учетным группам (без внутреннего перемещения) с остатком на начало месяца, которые в обобщенном виде должны быть отражены также в разделе I ведомости (строка 9). Указанные данные используют для определения среднего процента отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

Общий итог остатка материальных ценностей на начало отчетного месяца записывают в разделе I по строке 8 из раздела II (строки 18 - 20, графы 1). В разделе II по строкам 1 - 20 (графа 1) отражают остатки из ведомости по соответствующему субсчету за предшествующий отчетному месяц из графы 21 по строкам 1 - 20.

По графам 9 - 17 записывают итоговые данные о расходе материально-производственных запасов из отчетов материально ответственных лиц в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат продаж, которые должны быть равны данным графы 16 сводного лицевого счета (производственного отчета, форма N 83-АПК), составленного по всем подразделениям (службам, отделам) организации в части производственных затрат по соответствующей статье расходов (счету). После подсчета общей суммы расходов по графе 20 выводят остаток на конец месяца (графа 21).

421. Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам отражают на отдельных аналитических счетах каждого синтетического счета по группам однородных материалов (концентрированные корма, уголь, дрова, минеральные удобрения и т.п.). По дебету этих счетов отражают остатки отклонений на начало отчетного периода и увеличение отклонений, а по кредиту - списание отклонений на соответствующие счета затрат и уменьшение отклонений в случае превышения стоимости ПОСТУПИВШИХ материальных ценностей в оценке по учетным ценам над их фактической себестоимостью.

Расходы по доставке материалов относят на счета отклонений на основании ведомостей распределения работы автотранспорта, лицевых счетов (производственных отчетов) и других документов.

По данным фактической себестоимости материально-производственных запасов, оставшихся на начало месяца и поступивших в отчетном месяце, и их стоимости по учетным ценам устанавливают процент и сумму соответствующих отклонений. На основе выявленного таким образом процента отклонений определяют сумму отклонений, относящихся к израсходованным материальным ценностям и подлежащую ежемесячному (ежеквартальному) списанию на счет затрат (издержек обращения) или продажи пропорционально стоимости этих ценностей по учетным ценам в целом по организации. Отклонения, приходящиеся на остаток материалов на конец отчетного месяца, учитывают в следующем месяце при расчете отклонений.

Например, на 1 января 200_ г. числилось материальных ценностей на сумму 18 000 руб. На субсчете "Отклонения от учетных цен" был остаток в сумме 2000 руб. Поступило материалов за месяц по учетным ценам (без внутрихозяйственных перемещений) на сумму 7000 руб., отклонения от учетных цен составили по ним 500 руб. Списано материалов по учетным ценам (без внутрихозяйственных перемещений) на сумму 22300 руб. Исходя из этих дачных расчет отклонений от учетных цен, подлежащих списанию, будет следующий:

Сумма отклонений (2230 руб.) списывается на соответствующие счета пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей.

422. Аналитический учет отклонений от учетных цен при журнально-ордерной форме осуществляют в журнале-ордере N 10-АПК и ведомости N 46-АПК.

Каждый вид транспортно-заготовительных расходов (зарплата за погрузку и выгрузку материалов, работа грузовых автомобилей и тракторов, принадлежащих организации и привлеченных со стороны и др.) в журнале-ордере N 10-АПК и ведомости N 46-АПК записывают по отдельным строкам по корреспондирующим счетам с указанием сумм в графе "Отклонения от стоимости по планово-учетным ценам или транспортно-заготовительные расходы".

В балансах соответствующие материальные ценности показываются по фактической себестоимости, включая отклонения от твердых учетных цен, оставшиеся на отдельных субсчетах каждого синтетического счета.

По строке 19 в графы 9 - 17 записывают списываемые суммы отклонений от учетных цен как результат произведения данных строки 18 (графы 9 - 17) на показатель строки 11 раздела I. Общая сумма по строке 19 графы 18 должна равняться показателю строки 13 раздела I.

При арендном подряде отклонения от учетных цен материально-производственных запасов списывают в целом по организации в указанном выше порядке в дебет счета 44-1 "Коммерческие расходы" с последующим отнесением на счет 90 "Продажи" по соответствующей отрасли (виду проданной продукции, работ, услуг).

При отнесении отклонений на счета учета производства соответствующую сумму включают в сводные лицевые счета (производственные отчеты формы N 83-АПК), составляемые по отраслям производства по всем подразделениям (службам, отделам) организации, в соответствующие графы фактических затрат и выводят общую сумму стоимости использованных материально-производственных запасов. В лицевых счетах (производственных отчетах) подразделений (служб, отделов) стоимость отпущенных им материальных ценностей записывают по учетным ценам, а в сводном лицевом счете (производственном отчете) в целом по отрасли или предприятию (организации) сумму отклонений включают в фактические расходы по использованным материальным ценностям. В таком же порядке в лицевых счетах (производственных отчетах) подразделений отражают списание отклонений от учетных цен по работам и услугам, выполненным для подразделений.

В небольших организациях, а также в организациях с бесцеховой структурой производства, работающих на арендном подряде и имеющих незначительную номенклатуру материально-производственных запасов, учитываемых на одном счете, отклонения от учетных цен по используемым только в одном производстве (при выпуске одного вида продукции) материально-производственных запасов на субсчетах синтетического счета 10 "Материалы", можно не отражать, а относить непосредственно в дебет счетов 44 и 90 на соответствующий вид продукции (работ, услуг).

По строке 20 ведомости формы N 46-АПК записывают фактическую себестоимость материально-производственных запасов по всем кредитуемым (графы 2 - 5) и дебетуемым (графы 9 - 17) счетам в целом по предприятию (организации).

Общие суммы остатков материально-производственных запасов, учитываемых на синтетическом счете 10 "Материалы", по всем складам (цехам и др. местам хранения) (строка 20) на начало и конец месяца (графы соответственно 1 и 21), должны соответствовать данным Главной книги по этому счету.

Сложившуюся фактическую себестоимость использованных (реализованных) материально-производственных запасов из строки 20 (графа 18) ведомости формы N 46-АПК записывают в журнал-ордер формы N 10-АПК по кредиту счета. При ведении ведомости по субсчетам или группам материальных ценностей перед занесением кредитового оборота в журнал-ордер формы N 10-АПК данные отдельных ведомостей предварительно обобщают в целом по синтетическому счету.

В графах 22 - 24 ведомости формы N 46-АПК организации при необходимости могут отражать справочно данные по складам, материально ответственным лицам или группам материалов о поступлении материально-производственных запасов от поставщиков, через подотчетных лиц, их отпуску цеховым складам, являющимся самостоятельными учетными единицами, в переработку, на сторону в порядке продаж (на счет 91), а также приводить расшифровку остатка материально-производственных запасов на конец месяца по складам по субсчетам или группам материалов (если ведомость открыта в целом по синтетическому счету).

Отпуск материальных ценностей на производственно-хозяйственные цели со складов цехов и отделений, являющихся самостоятельными учетными единицами, в ведомости N 46-АПК показывают обособленно. Их стоимость по учетным ценам в этом случае отражают на основе лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений (служб, отделов) итогами за месяц по всем складам цехов и отделений вместе.

Данные об остатках материальных ценностей служат для проверки правильности показателей соответствующих сальдовых ведомостей, поскольку записи в ведомости формы N 46-АПК производят на основании данных тех же документов, что и в карточках (книгах) складского учета. При обнаружении расхождений их причины выявляют на основании первичных документов и отчетов материально ответственных лиц.

423. Для учета наличия, движения и обобщения данных о движении материально-производственных запасов в складах цехов, отделений и т.п., являющихся самостоятельными учетными единицами и в производстве (цехах, на участках, отделениях и т.п.), также используют ведомость формы N 46-АПК, которую заполняют в изложенном выше порядке. При этом суммы поступивших с общехозяйственных складов и переданных на центральные склады материальных ценностей, выявленные в ведомостях, открытых по цеховым складам, должны быть равны сумме, показанной в ведомости формы N 46-АПК по приходу и расходу, открытой по общехозяйственным складам по соответствующему счету как внутренний оборот (графы 7 и 19).

424. Обобщенные в журнале-ордере формы N 10-АПК и ведомостях формы 46-АПК и 47-АПК данные о движении материально-производственных запасов по организации в целом сверяют с соответствующими показателями в других регистрах (журналы-ордера N 6- 8-, 11-АПК и др.).

В конце месяца после сверки оборотов по каждому синтетическому счету (10) кредитовые обороты по ним в корреспонденции с другими счетами из журнала-ордера формы N 10-АПК переносят в Главную книгу.

425. Операции, связанные с учетом выхода продукции, т.е. дебетовые обороты по счетам N 43 "Готовая продукция" и N 10 "Материалы", субсчета "Семена и посадочный материал", "Корма" находят отражение в ведомости N 46-АПК в корреспонденции с кредитом счета N 20 "Основное производство", а также в лицевых счетах производственных подразделений.

426. Учет готовой продукции, товаров и операций по их продажам осуществляется на счетах 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

Организации всех видов деятельности синтетический учет операций, отражаемых на указанных счетах, осуществляют в журнале-ордере формы N 11-АПК, который открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих ведомостей.

427. К журналу-ордеру формы N 11-АПК предусмотрены регистры аналитического учета:

- "Ведомость аналитического учета движения готовой продукции, продажи товаров, продукции работ и услуг" формы N 60-АПК, которая ведется в промышленных, строительных, снабженческих и других организациях;

- "Ведомость аналитического учета отгрузки и продажи продукции в порядке плановых платежей" формы N 61-АПК;

- "Ведомости учета продажи продукции, работ и услуг сельскохозяйственных организаций" формы N 62-АПК - ведется в сельскохозяйственных организациях;

- "Реестр документов по продаже готовой продукции" формы N 63-АПК;

- "Реестр документов по продаже материально-производственных запасов, работ и услуг, основных средств и прочих активов" формы N 64-АПК;

- "Ведомость учета прочих доходов и расходов выбытия основных средств и прочих активов" формы N 65-АПК;

- "Ведомость учета оборотов по транзитным операциям с участием в расчетах" формы N 66-АПК для снабженческих и сбытовых организаций;

- "Ведомость учета оборотов по транзитным операциям без участия в расчетах" формы N 67-АПК.

428. Ведомость ф. N 60-АПК предназначена для аналитического учета с целью накапливания и группировки данных из расчетных документов на отгруженные (отпущенные) продукцию, материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы. Ведомость состоит из нескольких разделов. В разделе 1 отражаются данные по возвращенной от покупателей готовой продукции по фактической себестоимости или материальных ценностей и их расходу без отражения по реализации, а также по движению готовой продукции в разрезе отдельных групп. Здесь находит отражение движение готовой продукции в 2 оценках: по учетным ценам и по фактической себестоимости. При этом распределение продукции по группам производится самой организацией с таким условием, чтобы в каждой группе была продукция с примерно одинаковыми отклонениями фактической себестоимости от учетной цены.

Данные раздела 1 ведомости заполняют на основании показателей раздела 2 этой же ведомости.

В разделе 2 ведомости ф. N 60-АПК отражают отгрузку, отпуск и продажу продукции, товаров и материальных ценностей в разрезе каждого покупателя, заказчика или плательщика. Записи ведут в хронологическом порядке на основании первичных документов: счетов, товарно-транспортных накладных и т.д. В графах 12 - 17 на основании выписок банка, приходных кассовых ордеров делается отметка об оплате конкретного документа по продажам.

Стоимость отгруженных (отпущенных) готовой продукции и материальных ценностей по планово-учетным ценам показывают в ведомости формы N 60-АПК итогом за месяц по данным копий складских документов на отгрузку или отпуск, приложенных к расчетным документам. Итог за месяц устанавливают путем подсчета соответствующих частных сумм, приведенных в указанных документах. Снабженческие, сбытовые, торговые, строительные, автотранспортные и другие организации раздел 1 не заполняют, а в графах 1 - 8 раздела 2 ведомости формы N 60-АПК соответственно могут отражать стоимость материально-производственных запасов, товаров, тары, сумму транспортных расходов, наценок, скидок, стоимость выполненных работ и оказанных услуг по предъявленным покупателям (заказчикам) документам. Снабженческие, сбытовые торговые организации при этом учет проданных товаров отражают в разрезе складов, из которых производилась отгрузка, для чего на каждый склад отводят по две графы для отражения стоимости товаров и тары.

Транспортные расходы за счет покупателей по централизованным перевозкам и по перевозкам своим транспортом отражают обособленно в отдельных графах ведомости. Торговые скидки записывают методом красного сторно. Если в документе на отгрузку (отпуск) отражены и суммы за материалы, использованные при отгрузке товаров, возмещаемые покупателями, то эти суммы записывают также в отдельной графе.

Снабженческие и сбытовые организации для ведения аналитического учета по счетам 45 и 90 в части отгрузки и продажи товаров снабжения ведомость формы N 60-АПК открывают отдельно по видам продаж: со склада, на условиях франко-хозяйство потребителя транзитом с участием в расчетах. Внутри этих видов продаж в зависимости от применяемых расценок и условий расчетов в ведомости открывают разделы для отражения операций по продаже товаров по установленным группам.

При необходимости для отдельных видов продаж в ведомости можно отводить отдельные разделы, для чего используют вкладные листы, предусмотренные к ведомости.

В тех снабженческих и сбытовых организациях, у которых отгрузка товаров производится более чем с двух складов, для отражения операций по отгрузке товаров из каждого склада используют вкладные листы (при этом правую часть вкладного листа с графы 12 обрезают). При необходимости на каждый склад можно открыть отдельную ведомость формы N 60-АПК.

При большой номенклатуре продукции и материальных ценностей, а также при большом количестве расчетных документов также используют вкладные листы к ведомости ф. N 60-АПК.

Для увеличения числа граф с целью отражения количественных, стоимостных и других данных по продаже конкретного вида материально-производственных запасов используют дополнительный вкладной лист. В этом случае правую часть вкладного листа (с графы 12) отрезают.

Ведомость формы N 60-АПК можно открывать на каждую группу готовой продукции и материальных ценностей. В случае, если одном расчетном документе отражены материальные ценности, относимые к различным группам, отдельные ведомости не открывают, а необходимые показатели приводят в отдельных графах ведомости.

При незначительном количестве расчетных документов на отгрузку или отпуск материально-производственных запасов, за выполненные работы и оказанные услуги данные по этим документам можно группировать в необходимых разрезах в этой же ведомости, в которой отражены данные об отгрузке или отпуске готовой продукции, материально-производственных запасов, работ и услуг.

При необходимости данные по отгрузке, отпуску и продаже продукции, товаров, материальных ценностей, работ и услуг можно накапливать в реестре ф. N 64-АПК, а итоговые данные из него переносить в ведомость ф. N 60-АПК.

Суммы оплаты, списаний и зачета в ведомости ф. N 60-АПК все организации записывают в тех же строках, где отражены показатели об отгруженных или отпущенных материально-производственных запасов, выполненных работах и оказанных услугах, относящихся к оплаченному документу или документу, по которому производится списание или зачет. Поступление платежа на расчетные счета или в порядке расчетов по зачету взаимных требований отражают по данным выписок банка, в кассу - на основании приходных кассовых ордеров. При поступлении платежа частями сумму дополнительных платежей записывают по строке над суммой первого платежа.

При полной оплате покупателями (заказчиками) стоимости отгруженных ему ценностей, выполненных работ и услуг по отдельному счету или другому документу отмеченные суммы платежа, зачета или списаний должны равняться общей сумме по счету или другому документу, зарегистрированному в ведомости.

Стоимость готовой продукции, материальных ценностей, работ и услуг, отпускаемых в порядке продажи для собственных нужд, не подлежащая оплате (отпуск на производственные нужды, на капитальное строительство и т.п.), описывают полностью в том месяце, в котором был произведен отпуск, на основании документов об отпуске.

Если покупатель (заказчик) отказался от уплаты предъявленного ему счета или другого документа, а ценности по этому документу находятся на ответственном хранении у покупателя, в ведомости по строке, где был зарегистрирован данный документ, делают отметку об отказе от оплаты, а в случае возврата ценностей (до оплаты счета) - отметку об их возврате.

Отметки об оплате покупателями (заказчиками) счетов или других документов (или о соответствующих списаниях) делают в течение двух месяцев в той же ведомости, в которой произведены записи об отгрузке или отпуске товарно-материальных ценностей (работ, услуг). По записям об оплате (или списаниях) определяют сумму выручки от продажи. В ведомости по тем записям, против которых нет отметок об оплате либо об отказе от акцепта или о списании, ведут контроль за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками. Суммы, не оплаченные в течение двух месяцев, переносят в ведомости следующего (третьего) месяца.

Для удобства записей в ведомости формы N 60-АПК сначала списывают счета и другие заменяющие их документы, ранее предъявленные покупателям и не оплаченные ими или оплаченные частично, как остаток неоплаченных расчетных документов на начала месяца. После итога не оплаченных на начало месяца расчетных документов производят записи предъявленных покупателям расчетных документов за товары и документов на товары для внутрихозяйственного потребления.

В конце месяца данные о платежах и списаниях, подлежащие отражению в журнале-ордере ф. N 11-АПК как обороты по кредиту счетов 45, 90, 91 группируют по корреспондирующим счетам и записывают в разделе 3 ведомости ф. N 60-АПК итогами за месяц.

429. Ведомость формы N 61-АПК применяют организации при осуществлении расчетов с покупателями за отгруженную им продукцию в порядке плановых платежей. В ней находят отражение как данные по отгрузке (отпуску) продукции, так и расчеты с каждым отдельным покупателем за отчетный период, а не обособленно по каждому счету или товарно-транспортной накладной.

Ведомость формы N 61-АПК при использовании вкладных листов можно открывать на квартал, полугодие или год (с ежемесячным выведением итогов).

Показатели ведомости формы N 61-АПК о стоимости отгруженной или отпущенной продукции принимают в расчет при заполнении в ведомости формы N 60-АПК раздела 1 "Движение готовой продукции", а остальные данные - при составлении журнала-ордера формы N 11-АПК.

430. Аналитический учет продажи продукции, работ и услуг в сельскохозяйственных организациях осуществляется в ведомости формы N 62-АПК. Она открывается на месяц. К этой ведомости ведутся вспомогательные регистры: реестр документов по продаже материально-производственных запасов, работ и услуг, основных средств и прочих активов формы N 64-АПК и реестр документов по продаже готовой продукции формы N 63-АПК. Эти вспомогательные регистры ведутся в случаях большого количества первичных документов по продаже продукции, выполненных работ и услуг для их предварительного накапливания и систематизации.

431. Реестр формы N 63-АПК применяется для накапливания и систематизации данных о продаже продукции покупателям и другим организациям. Записи в реестре ф. N 63-АПК производятся на основании документов на отгрузку продукции в хронологическом порядке. На каждый вид продукции и каналы продажи открывают отдельный реестр ф. N 63-АПК.

В реестре ф. N 63-АПК ежедневно записывают все товарно-транспортные накладные на отправленную продукцию. При этом в реестре отражаются качественные показатели проданной продукции (сорт, стандарт, жирность молока, упитанность скота и т.п.), а также каналы продаж (продажа заготовительным организациям, продажа торговым организациям, продажа работникам хозяйства и т.п.).

В гр. А указывают подразделение (бригаду, ферму, цех, отделение и т.п.); в гр. Б - наименование заготовительной организации (покупателя), в гр. В - сорт, качество продукции. В гр. Г, Д, 1 - 8, объединенных общим названием "Отправлено, отпущено в дебет счета 90 с кредита счетов", указывают реквизиты товарно-транспортных накладных (номер и дату выписки), а также количество или физическую (натуральную) массу отправленной продукции, стоимость ее, коммерческие расходы, стоимость тары и т.п., а также корреспондирующий счет (10, 11, 20-1, 20-2, 43, 79 и др.).

В разделе "Принято к оплате (с кредита счета 90 в дебет счета 62)" в гр. 10 - 18 отражают номер приемной квитанции и дату ее выписки, принятое количество продукции в трех измерителях: по натуральной массе, по расчетной массе, по цене продажи, суммы доплат, надбавок, скидок и корреспондирующий счет.

В разделе "Отметка об оплате" (графы 20 - 22) на основании выписок банка, кассовых приходных ордеров производят отметку об оплате реализованной продукции. По окончании месяца в реестре ф. N 63-АПК подсчитывают итоги за отчетный месяц и группируют месячные обороты по корреспондирующим счетам. Затем эти обороты переносят в ведомость ф. N 62-АПК.

Реестр ф. N 63-АПК можно открывать на несколько месяцев с ежемесячным выведением промежуточных итогов.

432. Реестр документов по продаже материально-производственных запасов, работ и услуг, основных средств и прочих активов ф. N 64-АПК используют для систематизации данных о прочих продажах (кроме сельскохозяйственной продукции). Регистр открывают на месяц. В нем указывают подразделение (отделение, бригада, ферма, цех, звено, центральный склад, ремонтная мастерская, авто-гараж и др.), заказчика, получателя, плательщика, наименование материальных ценностей, работ и услуг, единицы измерения.

В соответствующих графах раздела "Отправлено, отпущено, выполнено" указывают дату и номер документа, количество и стоимость отпущенных материально-производственных запасов или объем и стоимость выполненных работ и оказанных услуг с указанием корреспондирующего счета.

В разделе "Принято к оплате" указывают дату и номер документа, подтверждающего количество (объем) и стоимость фактически проданных материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг, а также корреспондирующий счет.

В разделе "Отметка об оплате" показывают суммы полученной оплаты за проданные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги с расшифровкой по корреспондирующим счетам.

Записи в этом разделе производят по операциям кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" либо счета 76 в корреспонденции с дебетуемыми счетами 50, 51, 66 др.

433. По окончании месяца итоговые данные из реестров ф. N 63-АПК и ф. N 64-АПК переносятся в "Ведомость учета продажи продукции, работ и услуг сельскохозяйственных организаций" ф. N 62-АПК. Здесь ведут учет продаж в разрезе структурных подразделений по каналам продаж: продажа заготовительным организациям, продажа работникам предприятия, продажа торговым организациям, обслуживающим производствам и хозяйствам, реализация на рынке и др. (По продаже основных средств и прочих активов данные из реестра ф. N 64-АПК переносят в ведомость формы N 65-АПК.)

В ведомости ф. N 62-АПК записи ведут не только на основании итоговых данных ф. N 63-АПК и ф. N 64-АПК, но и при небольшом количестве документов по продаже непосредственно на основании первичных документов на отгрузку продукции, выполненные работы и услуги.

В ведомости формы N 62-АПК производят накапливание сводных данных по количеству и стоимости за месяц по видам проданной продукции в двух направлениях: во-первых, по группам проданной продукции (продукция растениеводства, животноводства, промышленных производств, обслуживающих производств, работ и услуг) и, во-вторых, в разрезе направлений реализации.

Для каждого канала продаж и группы проданной продукции предназначен отдельный разворот ведомости, поэтому записи в ведомости ведут с применением вкладных листов.

Если же номенклатура проданной продукции невелика, вкладные листы не используют и записи ведут на одном развороте ведомости. В этом случае при записях необходимо предусмотреть отдельные строки для выведения итогов по каждой группе проданной продукции и направлению продажи. На отдельных страницах ведомости ф. N 62-АПК отражают продажу заготовленной продукции у населения.

Однако и в этом случае, если номенклатура реализуемой продукции невелика, учет ее можно вести на одном развороте ведомости с выделением промежуточных итогов по каждому каналу продаж.

В ведомости в гр. Б указывают наименование производственного подразделения, в графах В и Г - номер реестра ф. N 63-АПК или ф. N 64-АПК, из которых перенесены итоговые данные, а если учет ведется без применения указанных реестров, то номер товарно-транспортной накладной и дату ее составления. Необходимо подсчитывать промежуточные итоговые данные по продаже в разрезе подразделений.

Графы Д, Е, Ж предназначены для отражения наименования продукции, ее качественных характеристик, единицы измерения. В графах 1 - 9 "Отправлено, отпущено, выполнено (дебет счета 90 с кредита счетов)" записывают количество и стоимость проданной продукции с систематизацией ее по корреспондирующим счетам (49, 11, 10 и др).

В этом разделе ф. N 62-АПК стоимость проданной продукции отражают в течение года по плановым (учетным) ценам; скота и птицы - по плановой себестоимости; работ и услуг по плановой себестоимости. В конце года делают корректировочные записи.

В разделе "Принято к оплате" в графах 10 - 18 отражают обороты с кредита счета 90 в дебет счетов 50. 51, 52, 57, 62, 70, 71, 79. Показатели этого раздела заполняют на основании данных реестров ф. N 63-АПК и ф. N 64-АПК.

Обороты за месяц по количеству и продажной стоимости реализованной продукции отражают по каналам продаж. При этом продукцию, проданную заготовительным организациям, показывают в натуральной и зачетной массе (по количеству).

Итоговые данные ведомости ф. N 62-АПК ежемесячно переносят в журнал-ордер ф. N 11-АПК.

На последней странице ведомости ф. N 62-АПК приводятся аналитические данные к счетам 90, 62 в разрезе каналов продаж нарастающим итогом с начала года.

434. Для аналитического учета расходов, отражаемых на счете 43 "Коммерческие расходы" и списываемых на счета 90, 91 для включения в себестоимость проданных материально-производственных запасов и основных средств, можно использовать бланки ведомости формы N 84-АПК или Лицевого счета (производственного отчета) подразделения ф. N 83-АПК. По окончании месяца коммерческие расходы с кредита счета 44 списывают в дебет счетов 90, 91 на основании расчета распределения этих расходов между проданной, отгруженной продукцией и остатком ее на складе, а также между проданными основными средствами и прочими активами.

435. "Ведомость учета прочих доходов и расходов реализации (выбытия) основных средств и прочих и др. формы N 65-АПК предназначена для отражения операций по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Записи в ведомости ведут на основании соответствующих первичных документов: по дебету счета 91- актов приема-передачи основных средств, актов приема многолетних насаждений, лимитно-заборных карт, накладных внутрихозяйственного назначения и др., а также на основании реестров формы N 64-АПК:

по кредиту счета 91 - на основании приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетным, валютным счетам, сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств (ф. N Инв.-18), расчетов на списание сумм амортизации по основным средствам, нематериальным активам, и др., а также на основании реестров ф. N 64-АПК.

В графах 3 - 10 проставляются шифры счетов, корреспондирующих с дебетом счета 91 (например, 01, 04, 07, 10, 23, 41, 44, 58, 60, 68 и др.), а в графах 15 - 12 - шифры счетов, корреспондирующих с кредитом счета 91 (счета 02, 05, 10, 20, 51, 52, 62, и др.).

При необходимости в ведомости можно использовать вкладной лист.

При большой номенклатуре реализуемых материальных ценностей целесообразно к ведомости ф. N 65-АПК вести "Реестр документов по продаже материально-производственных запасов, работ и услуг, основных средств и прочих активов" ф. N 64-АПК, итоговые данные которого переносятся в ведомость ф. N 65-АПК. По окончании месяца итоговые данные ведомости ф. N 65-АПК переносят в журнал-ордер ф. N 11-АПК.

На последней странице ведомости приводят аналитические данные к счету 91 в разрезе каналов продаж выбытия нарастающим итогом с начала года.

436. Ведомость формы N 66-АПК применяют для аналитического учета снабженческие и сбытовые организации при осуществлении транзитных операций с участием в расчетах. В связи с этим в них находят отражение расчеты как с поставщиками, так и с покупателями, что позволяет осуществлять контроль за своевременным оформлением счетов и других документов покупателям и одновременно получать данные, необходимые для заполнения форм отчетности.

Сумму оплаты счета поставщика с расчетного счета, списываемую в порядке зачета взаимных требований, показывают в ведомости раздельно в соответствующих графах по той же строке, где отражена сумма по счету или другому документу. Если оплата производится со спецссудного счета, то для отражения этих сумм используют одну из граф ведомости. Оплату через кассу и суммы списаний отражают в графах "с других счетов".

По оформленным покупателям счетам и другим документам за отгруженные транзитом (с участием в расчетах) товары соответствующие данные и суммы оплаты этих счетов покупателями или списываемые суммы находят отражение в специальном разделе ведомости в соответствующих графах. При этом записи производят по тем же строкам, по которым были отражены данные счетов или других документов поставщиков.

Порядок отражения в ведомости формы N 66-АПК данных по расчетам с покупателями, выявления суммы продаж и задолженности покупателей аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к ведомости формы N 60-АПК.

Ведомость формы N 66-АПК рассчитана для отражения данных по 22 счетам. При большом количестве счетов или других документов используют вкладные листы.

437. Ведомость формы N 67-АПК снабженческие и сбытовые организации применяют для учета оборотов по продаже и отпуску товаров снабжения поставщиками непосредственно в адрес покупателей, когда эти организации не участвуют в расчетах за эти товары, а также для учета расчетов с покупателями за взыскиваемые с них в установленном порядке наценки.

В этой ведомости по каждому предъявленному покупателю счету или другому документу отражают сумму оборотов по отгруженным транзитом товарам и суммы взыскиваемой наценки. По этой же строке делают отметку о сумме оплаты или списания по счету.

438. Синтетический учет продажи готовой продукции, материально-производственных запасов, работ и услуг организации ведут в журнале-ордере формы N 11-АПК.

Для заполнения журнала-ордера используют итоговые данные ведомостей форм N 60-АПК (в промышленных, строительных, снабженческих и других организациях), 62-АПК (в сельскохозяйственных организациях), 66-АПК и 67-АПК (в снабженческих и сбытовых организациях), 65-АПК - по учету прочих доходов и расходов.

Кредитовые обороты по счету 42 "Торговая наценка" записывают по данным ведомости формы N 60-АПК, по счету 44-1 "Коммерческие расходы" - на основании ведомости ф. N 84-АПК или лицевого счета (производственного отчета) подразделения ф. N 83-АПК.

Обороты по кредиту счета 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости товаров записывают по показателям таблицы аналитических данных к этому счету на оборотной стороне журнала-ордера N 11-АПК, остальные данные по кредиту этого счета - на основании соответствующих первичных документов.

Обороты по кредиту счета 90 "Продажи" приводят по итоговым данным ведомостей ф. N 60-АПК, ф. N 61 - АПК и ф. N 62-АПК; по кредиту счета 91 - на основании ведомости ф. N 65-АПК.

439. Итоговые суммы кредитовых оборотов счетов 43, 41, 42, 44, 45, 90, 91 в журнале-ордере ф. N 11-АПК сверяют по дебету корреспондирующих счетов с данными других регистров, в том числе: по счетам 10, 41 - с данными ведомостей формы N 46-АПК по соответствующим счетам, 05 - ведомости N 72-АПК, 58 - ведомости N 28-АПК, 08 - ведомости N 79-АПК, 20, 23, 25, 26 - лицевых счетов (производственных отчетов) формы N 83-АПК по соответствующим счетам, 44 - ведомости N 51-АПК, 50 - журнала-ордера N 1-АПК, 51 - журнала-ордера N 2-АПК, и т.д. Итоги дебетовых оборотов в соответствующих ведомостях аналитического учета также сверяют по кредиту корреспондирующих счетов с данными других журналов-ордеров по принадлежности.

После сверки данных по корреспондирующим счетам кредитовые обороты счетов, включенных в журнал-ордер N 11-АПК, переносят в Главную книгу.