2.6. Учет поступления сырья по обменным операциям

Обменные операции, как правило, оформляются соответствующими договорами, в которых должно отражаться: какие материальные ценности договаривающиеся стороны предоставляют друг другу, их количество и стоимость, т.е. в данном случае совершается купля и продажа без оплаты их стоимости по договору. Поступающие и отпускаемые материальные ценности облагаются налогом на добавленную стоимость по действующим рыночным ценам, несмотря на цены и стоимость материальных ценностей, указанных в договоре. Например, произведен обмен муки на сахар. Эта операция в бухгалтерском учете будет оформлена бухгалтерскими проводками.

Примечание:

Как правило, обороты по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по дебету и кредиту должны быть равны.

Пример взаиморасчета при давальческой переработке сырья

Исходные данные производственной ситуации:

Предприятие заключило договор на оказание услуг по переработке давальческого сырья (семян подсолнечника). Право собственности на передаваемые семена сохраняется за предприятием-давальцем, которое расплачивается за оказанную услугу не деньгами, а продукцией в процессе переработки (подсолнечным маслом). Стоимость услуг по переработке составляет 10000 руб. Выписывая счет-фактуру давальцу, применяется ставка НДС в размере 20%. Стоимость услуги с НДС 12000 руб.

Когда давалец выписывает счет-фактуру, стоимость масла с НДС составляет 11 000 руб., т.к. он применяет ставку 10%. При проведении взаимозачета не закрываются счета 60 и 62.

Такого рода отношения между предприятиями квалифицируются как производство продукции из давальческого сырья и регулируются ст. 220, 703, 705, 708 - 729 Гражданского кодекса РФ.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению стоимость материалов (обычно указана в отгрузочных документах), полученных от заказчика для изготовления из них продукции с последующей передачей их владельцу, отражается в учете на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

При оказании услуг по производству товаров из давальческого сырья налоговая база по НДС определяется согласно п. 5 ст. 154 Налогового кодекса РФ как стоимость переработки этого сырья без включения в нее НДС и налога с продаж.

Поэтому выручка от реализации услуг (в данном случае - 10000 руб.) подлежит увеличению на сумму НДС по ставке 20% и составляет 12000 руб.

Полученная от давальца продукция (масло) в счет оплаты услуг по переработке является для предприятия товаром, так как предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки, и учитывается на счете 41 "Товары".

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией.

Фактическая стоимость полученного от давальца товара определяется исходя из обычной стоимости услуг по переработке сырья с учетом НДС и составляет 12000 руб., в том числе НДС - 1091 руб. (по ставке 10%).

Таким образом, предприятие-давалец выписывает счет-фактуру на сумму 12000 руб., где стоимость товара указана в размере 10909 руб. (НДС - 1091 руб.), тогда при проведении взаимозачета счета 62 и 60 закрываются.

Право собственности на обмениваемое имущество переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения обязательств обеими сторонами (ст. 570 Гражданского кодекса РФ). Именно в этот момент у организации возникает обязанность по уплате в бюджет НДС по оказанным услугам переработки.

При вышеназванных условиях можно порекомендовать следующую схему бухгалтерских проводок для предприятия-переработчика:

Д-т сч. 003 - на забалансовом счете отражена стоимость сырья, полученного для переработки.

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - 12000 руб. - отражена реализация услуг по переработке давальческого сырья.

К-т сч. 003 - на забалансовом счете отражено списание стоимости давальческого сырья.

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 10909 руб. - оприходован товар (масло), поступивший от давальца.

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 1091 руб. - отражена сумма НДС по полученному от давальца товару.

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 - 12000 руб. - отражен зачет взаимозадолженности.