8.2. Отражение реализованной продукции на счетах

Процесс реализации представляет собой двойственную процедуру: с одной стороны - это материально-вещественный процесс передачи продукции, выполнение работы (услуг). С другой стороны - это процесс оплаты продукции (работ, услуг). Эти процессы не совпадают во времени. Они отличаются по характеру осуществляемых хозяйственных операций. Методика бухгалтерского учета предполагает два счета для отражения процесса реализации: один активный счет "Товары отгруженные" - для учета материально-вещественного процесса передачи продукции (работ, услуг); второй пассивный счет 90 "Продажи" - для учета оплаты продукции.

По этой методике акт реализации признается завершенным, когда прошли операции материально-вещественной передачи продукции и ее оплаты. Наличие только одной из операций не позволяет считать реализацию завершенной. Отсюда необходимо поступившие в счет будущей реализации средства учитывать как кредиторскую задолженность на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" так же, как товары отгруженные (выполненные работы и услуги) до их оплаты являются, по сути, дебиторской задолженностью.

Учет отгруженной или отпущенной потребителям продукции (до ее оплаты) осуществляется на счете 45 "Товары отгруженные". Это активный счет, на котором ведут аналитический учет по каждой отгрузке, а вернее - по каждому счету, предъявленному покупателю и сданному в банк на инкассо. В синтетическом учете на счете 45 "Товары отгруженные" продукция отражается по учетной стоимости (производственной себестоимости в промышленности).

Оплата реализованной продукции по продажным ценам отражается по кредиту счета 90 "Продажи", а производственная (учетная) себестоимость отгруженной продукции одновременно с поступлением денежных средств в ее оплату перечисляется на дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 45 "Товары отгруженные".

Отдельные предприятия осуществляют реализацию продукции (работ, услуг) по мере отгрузки и сдачи ее покупателям и заказчикам. На таких предприятиях моментом реализации считается дата предъявления счета в банк на инкассо. Счет 45 "Товары отгруженные" на этих предприятиях не используется, а на сумму выставленных счетов по продажной стоимости дебетуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредитуется счет 90 "Продажи", то есть образуют дебиторскую задолженность на стоимость реализованной продукции. Одновременно производственную (учетную) себестоимость отгруженной продукции отражают по дебету счета 90 "Продажи" с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" и других счетов.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду реализуемой продукции (товаров), выполняемых работ и оказываемых услуг.

Для организации учета товаров отгруженных и реализованных предлагается вести Журнал учета отгрузки и реализации хлебопродуктов (табл. 8.1).

Журнал открывается на каждый месяц. Счета, оставшиеся к концу месяца неоплаченными, переносятся в журнал следующего месяца.

Пример:

1. Рязанский элеватор отгрузил вагон ржи (60 тонн) мелькомбинату N 1, г. Москва.

Договорная цена 1000 руб. за тонну. За отгрузку уплачен тариф 260 руб. НДС 20% к сумме тарифа - 52 руб. Учетная цена ржи 700 руб. за тонну. Издержки обращения на тонну 200 руб.

На отгруженную продукцию предъявлен счет N 185 от 25.08.

2. Хлебоприемное предприятие, занимающееся предпринимательской деятельностью, отпустило столовой 5 тонн муки высшего сорта по продажной цене 3450 рублей за тонну (в том числе покупная стоимость 3000 рублей). Мешки 1 категории 100 шт. по 11 рублей каждый. НДС на мешки 20% - 220 руб. Издержки обращения на одну тонну 300 рублей.

На отпущенную муку предъявлен счет от 20.08. N 170