3.1. Состав затрат на производство, образующих себестоимость продукции

3.1. Состав затрат на производство,

образующих себестоимость продукции

Затраты на производство образуют производственную, а затраты на производство и реализацию - полную себестоимость продукции.

Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.

Важнейшей задачей учета производственных затрат является контроль за их уровнем как одно из основных условий управления производством, направленного на достижение его целей.

Путем учета затрат решаются следующие основные задачи:

- контроль за издержками производства, направленный на их снижение и рост прибыли;

- оперативная информация административно-технического персонала предприятия об отклонениях от нормального хода производственного процесса в целях их быстрейшего устранения;

- определение фактических затрат на производство, себестоимости и рентабельности продукции;

- оценка эффективности мер по развитию и совершенствованию производства и результатов деятельности структурных подразделений и предприятия в целом.

Данные учета используются при планировании и анализе выполнения плана.

Для решения указанных выше задач:

состав затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции, определяется в строгом соответствии с законом, нормативными актами и положениями;

обеспечивается методическая согласованность планирования и учета затрат в отношении их состава, группировок и методов распределения;

учет затрат производится с подразделением их величины в пределах оперативных (текущих) норм и сверхнормативных затрат;

путем документальной фиксации и регистрации всех операций обеспечивается своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат на производство и себестоимость продукции.

Под фактическими затратами на производство понимается:

- расход сырья, материалов, топлива, потребление энергии в процессе производства;

- возникновение законных оснований на оплату труда (начисление заработной платы) или непроработанного времени, независимо от фактических выплат;

- возникновение обязательств по денежным платежам за выполненные работы и услуги независимо от времени их фактической оплаты;

- начисление амортизационных отчислений и разного рода обязательных платежей (на социальное страхование, в пенсионный фонд, обязательное медицинское страхование, процентов за кредит и др.).

Затраты на производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся. Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и т.п.), а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство по частям, в сметно-нормативном порядке.

Учет затрат на производство осуществляется на основе оформленной в установленном соответствующими положениями порядке первичной учетной документации, составление которой должно обеспечивать учет затрат в разрезе элементов и статей затрат по видам производимой продукции, выполняемых работ и услуг.

Конечным итогом учета затрат на производство является составление калькуляций - исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Калькулирование ведется в целях:

- определения базы цен продукции и доходности ее производства;

- поиска возможности снижения себестоимости продукции, роста рентабельности ее производства, повышения конкурентоспособности предприятий;

- организации внутрипроизводственных экономических отношений на основе соизмерения затрат, ресурсов, труда и его результатов.

Калькуляции разрабатываются как составная часть плановых расчетов и учетной информации. Для целей оперативного контроля затрат и наблюдения за рентабельностью продукции плановые фактические калькуляции составляются, как правило, ежемесячно либо, при стабильных условиях производства, за более продолжительные периоды.

В процессе калькулирования решаются следующие вопросы: распределение производственных затрат по видам продукции; определение суммарных затрат на производство каждого вида готовой продукции и себестоимости единицы изделий.

Себестоимость продукции образуют затраты: на подготовку производства, выполнение технологических операций по производству продукта, обслуживание и управление производством, состоящие из материальных и трудовых затрат, а также выплат за сторонние работы и услуги. В себестоимость включаются также затраты, необходимые для обеспечения нормальных условий труда и техники безопасности, соблюдения санитарно-гигиенических норм и требований по защите здоровья работников и осуществления мероприятий по охране окружающей среды от загрязнения и иных вредных воздействий, а также сбыту продукции.

К затратам на подготовку и освоение производства относятся:

- расходы, связанные с освоением новых предприятий, производств и цехов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств и цехов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. К указанным затратам не относятся: затраты на опробование машин, механизмов, всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа; затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами - поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями; затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии - технического надзора действующего предприятия, а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию; затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимых в действие предприятиях; затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты. Другие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ;

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

- затраты, связанные с использованием природного сырья, в части отчислений на покрытие затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса.

Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

- расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторством, включая расходы на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, по организации выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплаты авторских вознаграждений и другие расходы.

К расходам по обслуживанию производственного процесса относятся:

- обеспечение производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

- поддержание основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).

Модернизация оборудования, а также реконструкция объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включается;

- обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований, включая расходы по содержанию помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, по поддержанию чистоты и порядка на производстве, обеспечению противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их деятельностью.

В себестоимость продукции включаются следующие затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности:

- устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализации, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности, устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душей, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором), оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями и, в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, сушилок, комнат отдыха, создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности.

Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

- расходы, связанные с набором рабочей силы, предусмотренные действующим законодательством, включая расходы на оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы.

В себестоимость продукции включаются текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за приемку, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат.

Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за их превышение - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей.

Составной частью затрат, образующих себестоимость, являются расходы, связанные с управлением производством:

- содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обеспечение их деятельности, включая расходы на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;

- затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других;

- затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации (представительские расходы).

Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством.

Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров в части:

- выплат работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- оплаты труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих;

- оплаты отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, в вечерних (сменных) профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплаты их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренной законодательством;

- затрат, связанных с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке и переподготовке кадров, повышению их квалификации; расходов базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних профессионально-технических училищ и средних специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений.

Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, установленном законодательством.

Расходы, связанные с содержанием и оказанием бесплатных услуг учебным заведениям, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются также:

- дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами самоуправления средств предприятия для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, определенной из расчета по действующим тарифам на соответствующие виды транспорта. Суммы из расчета по действующим тарифам на транспортные услуги возмещаются работникам предприятий (в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия;

- выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату багажа работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат.

В себестоимость продукции включаются:

- Единый социальный налог (ЕСН) и взносы в Пенсионный фонд в части оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ. Единый социальный налог включает отчисления в Пенсионный фонд (ПФ), Фонд социального страхования (ФСС), Фонды обязательного медицинского страхования - Федеральный (ФФОМС) и Территориальный (ТФОМС). Единый социальный налог от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунальных организаций, детских дошкольных учреждений, медицинских оздоровительных учреждений и других), должны включаться в сметы расходов на содержание организаций, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций и учреждений, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в дошкольном учреждении и т.п.

Например, работодатели, производящие выплаты наемным работникам <*>, платят ЕСН при налоговой базе на каждого работника нарастающим итогом с начала года до 100 тыс. руб. в размере 35,6%, в т.ч. в Пенсионный фонд РФ - 28,0% (включая обязательное пенсионное страхование), Фонд социального страхования РФ - 4,0%, Фонды обязательного медицинского страхования - 3,6% (в т.ч. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2% и в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 3,4%).

--------------------------------

<*> За исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и направляются на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. Ставка единого социального налога не изменилась: сумма, которая раньше направлялась в Пенсионный фонд, направляется в федеральный бюджет и выделяется на финансирование базовой части трудовой пенсии. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд;

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемых лизингодателем для осуществления операций лизинга.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального Банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на: вновь заключаемые и пролонгируемые договора, а также на ранее заключенные договора, в которых предусмотрено изменение процентной ставки;

- затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации;

- отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с порядком, установленным законодательством;

- оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций;

- затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;

- амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, одним из следующих способов: линейным; уменьшения остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия);

- плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи;

- начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;

- платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

- другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.

Кроме того, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются также:

- потери от брака;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, а сверх норм убыли при отсутствии виновных лиц - на результаты финансовой деятельности;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

Запрещается включать в себестоимость продукции (работ, услуг): затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).

Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.