I. Порядок исчисления и уплаты налога на реализацию горюче - смазочных материалов

I. Порядок исчисления и уплаты налога на реализацию

горюче - смазочных материалов

1. Плательщиками налога на реализацию горюче - смазочных материалов (автобензин, дизельное топливо, масла дизельные, масла для карбюраторных двигателей, масла для карбюраторных и дизельных двигателей, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива) являются юридические лица (предприятия, учреждения, организации, объединения) - далее "организации", граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - далее "предприниматели", реализующие указанные материалы.

При исчислении налога на реализацию горюче - смазочных материалов из налогооблагаемой базы исключаются обороты предприятий - изготовителей, а также остальных хозяйствующих субъектов по реализации продукции за пределы государств - участников Содружества Независимых Государств по ценам, приближенным к мировым.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

Для предоставления льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств - участников Содружества Независимых Государств (далее - государств - участников СНГ) горюче - смазочных материалов, в том числе через посреднические организации, по договору комиссии, поручения, агентскому договору, в налоговые органы предъявляются в обязательном порядке следующие документы:

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

- контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) российского лица - налогоплательщика с иностранным лицом на поставку горюче - смазочных материалов;

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации горюче - смазочных материалов иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

- грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск горюче - смазочных материалов в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который горюче - смазочные материалы были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

В случаях:

- если вывоз горюче - смазочных материалов осуществляется с использованием трубопроводного транспорта, представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление;

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

- если вывоз горюче - смазочных материалов осуществляется через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление;

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

- копии транспортных или товаросопроводительных, или иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств - участников СНГ или таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств - участников СНГ, подтверждающих вывоз горюче - смазочных материалов за пределы территорий государств - участников СНГ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

При вывозе экспортируемых горюче - смазочных материалов судами через морские порты для подтверждения факта экспорта горюче - смазочных материалов за пределы территорий государств - участников СНГ представляются следующие документы:

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

- копия поручения на отгрузку экспортных горюче - смазочных материалов с указанием порта разгрузки с отметкой "погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

- копия коносамента на перевозку экспортных горюче - смазочных материалов, в котором в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами территорий государств - участников СНГ.

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

При вывозе экспортируемых горюче - смазочных материалов с таможенной территории Российской Федерации воздушным транспортом для подтверждения факта экспорта горюче - смазочных материалов за пределы территорий государств - участников СНГ может представляться копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территорий государств - участников СНГ.

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

При вывозе экспортируемых горюче - смазочных материалов железнодорожным транспортом с таможенной территории Российской Федерации через границу с государством - участником СНГ, не являющимся участником Таможенного союза, для подтверждения факта экспорта за пределы территорий государств - участников СНГ, может представляться копия грузовой таможенной декларации, оформленной на экспортируемые из Российской Федерации горюче - смазочные материалы, перемещаемые через таможенные границы государств - участников СНГ в соответствии с таможенным режимом транзита, с отметкой пограничного таможенного органа государства - участника СНГ.

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

Копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных, или иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств - участников СНГ или таможенных органов государств, находящихся за пределами территорий государств - участников СНГ, могут не представляться в случаях:

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

- вывоза горюче - смазочных материалов в режиме экспорта, осуществляемого с использованием трубопроводного транспорта;

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

- вывоза горюче - смазочных материалов, экспортируемых с таможенной территории Российской Федерации через границы с государствами, не являющимися государствами - участниками СНГ (странами дальнего зарубежья), кроме горюче - смазочных материалов, вывозимых автомобильным транспортом.

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

Не являются плательщиками налога субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

Реализация горюче - смазочных материалов в рамках совместной деятельности подлежит обложению налогом на реализацию горюче - смазочных материалов в установленном порядке по данным отдельного (обособленного) баланса участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участниками договора.

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

2. Объектом налогообложения для организаций - изготовителей горюче - смазочных материалов является оборот по реализации горюче - смазочных материалов, исходя из фактических цен реализации (включая акциз), без налога на добавленную стоимость.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

Абзац 2 исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 07.09.95.

При реализации горюче - смазочных материалов, ввозимых на территорию Российской Федерации, объектом налогообложения является оборот по реализации горюче - смазочных материалов, исходя из фактических цен реализации (включая акциз), без налога на добавленную стоимость.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 8, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 31.03.98 N АП-3-07/58)

Организации, передающие сырье для переработки его в горюче - смазочные материалы, уплачивают налог, исходя из фактических цен реализации этих горюче - смазочных материалов, без налога на добавленную стоимость.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 10, внесенные Приказом МНС РФ от 03.08.99 N АП-3-03/255.

Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 10, внесенные Приказом МНС РФ от 03.08.99 N АП-3-03/255.

Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 10, внесенные Приказом МНС РФ от 03.08.99 N АП-3-03/255.

Под сложившимися рыночными ценами понимаются цены, сложившиеся в регионе на момент реализации горюче - смазочных материалов при совершении сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения горюче - смазочных материалов в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести горюче - смазочные материалы на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, или иные территории, находящиеся в пределах границ национально- и административно - территориальных, национально - государственных образований.

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 10, внесенные Приказом МНС РФ от 03.08.99 N АП-3-03/255.

Для организаций, осуществляющих обмен горюче - смазочных материалов на какой-либо товар (выполненные работы, услуги), для исчисления налога принимается стоимость этих товаров (работ, услуг), но не ниже рыночных цен обмениваемых горюче - смазочных материалов, сложившихся на момент совершения сделки (в том числе на биржах).

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

3. При перепродаже горюче - смазочных материалов объектом обложения налогом является сумма разницы между выручкой от реализации горюче - смазочных материалов, исходя из фактических цен реализации (без налога на добавленную стоимость), и стоимостью их приобретения (без налога на добавленную стоимость). При этом к плательщикам, реализующим горюче - смазочные материалы, относятся как организации, так и предприниматели.

(в ред. Изменений и дополнений N 10, внесенных Приказом МНС РФ от 03.08.99 N АП-3-03/255)

Абзац 2 исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2 от 07.09.95.

Для организаций и предпринимателей, приобретающих горюче - смазочные материалы для их доработки с целью улучшения качественных характеристик, товарного вида (в том числе за счет расфасовки в другую тару) и последующей перепродажи, объектом обложения налогом является сумма разницы между выручкой от реализации горюче - смазочных материалов, исходя из фактических цен реализации (без налога на добавленную стоимость), и стоимостью их приобретения (без налога на добавленную стоимость). Указанная сумма разницы включает все затраты, связанные с улучшением качества горюче - смазочных материалов, их товарного вида, а также издержки обращения, включая расходы по транспортировке, хранению, реализации, коммерческие расходы, акциз и прибыль организации - перепродавца горюче - смазочных материалов.

(в ред. Изменений и дополнений N 10, внесенных Приказом МНС РФ от 03.08.99 N АП-3-03/255)

При реализации горюче - смазочных материалов в рамках договора комиссии, поручения, агентского договора налог на реализацию горюче - смазочных материалов уплачивают комитент, доверитель, принципал от всей фактической суммы реализации горюче - смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость) в случае, если комитент, доверитель, принципал являются изготовителями реализуемых горюче - смазочных материалов, или от суммы разницы между всей фактической суммой реализации горюче - смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость) и стоимостью их приобретения (без налога на добавленную стоимость) в случае перепродажи комитентом, доверителем, принципалом горюче - смазочных материалов.

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

Организации и предприниматели, осуществляющие обмен горюче - смазочных материалов на какой-либо товар (выполненные работы, услуги), уплачивают налог от суммы разницы между стоимостью этих товаров (работ, услуг), но не ниже рыночных цен обмениваемых горюче - смазочных материалов, сложившихся на момент совершения сделки (в том числе на биржах) (без налога на добавленную стоимость), и стоимостью их приобретения (без налога на добавленную стоимость).

(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

4. Включение расходов по таре и транспортировке горюче - смазочных материалов в выручку от реализации этих материалов зависит от принятого плательщиками метода формирования цены на горюче - смазочные материалы.

При установлении организациями - изготовителями, организациями - перепродавцами, а также предпринимателями цены реализации горюче - смазочных материалов на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по таре и доставке горюче - смазочных материалов до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов или издержек обращения организаций (предпринимателей) - поставщиков и учитываются в составе отпускной цены и выручки от реализации горюче - смазочных материалов.

В случае, когда такие расходы выделяются в счетах - фактурах отдельной строкой, они также подлежат включению в состав выручки от реализации горюче - смазочных материалов и учету при исчислении налога на реализацию горюче - смазочных материалов.

Аналогично учитываются при налогообложении расходы по таре и доставке горюче - смазочных материалов до пункта отправления при установлении отпускной цены на условиях доставки горюче - смазочных материалов до пункта отправления за счет поставщика.

При установлении отпускной цены на условиях доставки горюче - смазочных материалов за счет поставщика до пункта отправления расходы по таре и доставке горюче - смазочных материалов от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации горюче - смазочных материалов не включаются и налогом на реализацию горюче - смазочных материалов не облагаются.

(п. 4 в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

5. Для организаций, которые определяют реализацию по отгрузке товаров, датой совершения оборота считается день их отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов.

Для организаций, которые определяют реализацию по оплате товаров, датой совершения оборота считается день поступления средств за реализацию горюче - смазочных материалов на счета юридических лиц в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 7, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 11.12.97 N АП-3-07/237)

6. Налог уплачивается по ставке 25 процентов.

7. Налог на реализацию горюче - смазочных материалов уплачивается по месту нахождения плательщика в следующие сроки:

7.1. Ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации горюче - смазочных материалов за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца, - организациями со среднемесячными платежами налога от 3 тыс. рублей.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97; N 8, внесенных Приказом Госналогслужбы РФ от 31.03.98 N АП-3-07/58)

7.2. Ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации горюче - смазочных материалов за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом:

- организациями со среднемесячными платежами до 3 тыс. рублей; (в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом Госналогслужбы РФ от 31.03.98 N АП-3-07/58)

- малыми предприятиями, а также предпринимателями, не перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

(пп. 7.2 в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

7.3. Сумма платежей по налогу на реализацию горюче - смазочных материалов включается предпринимателями в состав расходов декларации о доходах.

(пп. 7.3 в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

7.4. Размер среднемесячного платежа определяется исходя из отчетных данных за предыдущий квартал.

8. Плательщики налога на реализацию горюче - смазочных материалов не позднее срока, установленного для уплаты налога, ежеквартально (ежемесячно) представляют налоговым инспекциям по месту своего нахождения расчет по форме, указанной в Приложении 1 к настоящей Инструкции.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

9. Налог на реализацию горюче - смазочных материалов полностью зачисляется в Федеральный дорожный фонд.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О закрытом административно - территориальном образовании" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 33, ст. 1915) налог на реализацию горюче - смазочных материалов, уплачиваемый на территориях закрытых административно - территориальных образований, зачисляется в бюджеты закрытых административно - территориальных образований.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 7, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 11.12.97 N АП-3-07/237)

10. Учет расчетов с Федеральным дорожным фондом по налогу на реализацию горюче - смазочных материалов осуществляется на счете 67 "Расчеты по внебюджетным фондам" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на реализацию горюче - смазочных материалов".

11. Сумма налога, полученная организацией - изготовителем горюче - смазочных материалов от реализации горюче - смазочных материалов и учтенная на счете реализации в составе выручки, отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам".

12. Организации, осуществляющие перепродажу горюче - смазочных материалов, отражают по кредиту счета 67 сумму налога, исчисленную от суммы разницы между выручкой от реализации горюче - смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость) и стоимостью приобретения (без налога на добавленную стоимость), в корреспонденции с дебетом счета 46.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 27.03.97)

13. Сумма налога, перечисленная в Федеральный дорожный фонд, отражается в учете по дебету счета 67 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

14. В журналах - ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета сумма налога на реализацию горюче - смазочных материалов должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов.