3. Об учете декларационного платежа при проведении налоговыми органами., контроля в части ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

3. Об учете декларационного платежа при проведении налоговыми органами контроля в части ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" установлено, что физические лица, получившие доходы от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, осуществившие уплату декларационного платежа в соответствии с настоящим Федеральным законом, в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются также исполнившими свои обязанности по уплате ЕСН (страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды) с полученных доходов, а также по представлению налоговой декларации по ЕСН с полученных ими доходов и иных документов, представление которых было обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при подаче такой декларации.

При этом статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что страхователи - индивидуальные предприниматели, адвокаты и занимающиеся частной практикой нотариусы уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа, минимальный размер которого составляет 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты.

Следовательно, у физических лиц, получивших до 1 января 2006 года доходы от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой и не уплативших с них своевременно соответствующие налоги, обязанность по уплате ЕСН считается исполненной в части суммы дохода, исходя из которой был рассчитан размер декларационного платежа. Обязанность по уплате страховых взносов в данном случае будет считаться исполненной вне зависимости от суммы дохода, исходя из которой рассчитывается декларационный платеж, т.к. такие взносы уплачиваются указанной категорией плательщиков в виде фиксированного платежа.

Таким образом, если в случае выездной налоговой проверки вышеуказанных лиц выявляются суммы дохода, исходя из которых по данным налоговых органов не был уплачен ЕСН, но уплачен декларационный платеж, то расчетным путем определяется сумма дохода, по которому обязанность по уплате ЕСН считается исполненной. Затем определяется разница между указанными суммами, на которую налоговыми органами должен быть доначислен ЕСН, а также пени и штрафы.