В связи с поступающими запросами по вопросу исчисления земельного налога в отношении земельных участков, занятых многоквартирными домами, в которых находятся нежилые помещения (магазины, офисы, гаражи и др.), принадлежащие на праве собственности организациям и физическим лицам, Минфин России в дополнение к письму от 26.12.2006 N 03-06-02-02/154 разъясняет следующее.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) ставка земельного налога в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.
Жилищный кодекс Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) различает понятия "жилого помещения", "нежилого помещения" и "общего имущества в многоквартирном доме".
В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Жилищного кодекса жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
КонсультантПлюс: примечание.
Федеральным законом от 30.12.2021 N 476-ФЗ внесены изменения в ЖК РФ: см. ч. 6 ст. 15 Кодекса.
Согласно пункту 6 Положения о признании помещений жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 января 2006 г. N 47, многоквартирным домом признается совокупность двух и более квартир, имеющих самостоятельные выходы либо на земельный участок, прилегающий к жилому дому, либо в помещения общего пользования в таком доме. Многоквартирный дом содержит в себе элементы общего имущества собственников помещений в таком доме в соответствии с жилищным законодательством.
Таким образом, магазины, офисы, гаражи и другие объекты, расположенные в нежилых помещениях, находящихся в многоквартирном доме, не относятся к объектам жилищного фонда.
В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, занятый многоквартирным домом, который сформирован и в отношении которого проведен кадастровый учет, переходит в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Поэтому, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен кадастровый учет, то собственникам нежилых помещений (магазинов, офисов, гаражей и др.), находящихся в этом доме, принадлежит доля в праве на этот земельный участок.
Согласно алгоритму, приведенному в письме Минфина России от 26.12.2006 N 03-06-02-02/154, определяем долю в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и величину налоговой базы, применяемую налогоплательщиками при исчислении налога.
Вначале определяем общую площадь помещений в доме, находящихся в собственности налогоплательщиков, которая равняется:
площадь всех двухкомнатных квартир + площадь всех трехкомнатных квартир + площадь магазина + площадь кооперативного гаража = 200 кв. м + (60 кв. м x 10) + (100 кв. м x 10) + 600 кв. м = 2400 кв. м.
С учетом определенной общей площади всех помещений, принадлежащих налогоплательщикам, определяется доля в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме.
Для ООО "Изумруд" она составит 200 кв. м: 2400 кв. м = 0,08, для собственника двухкомнатной квартиры 60 кв. м: 2400 кв. м = 0,03, для собственника трехкомнатной квартиры 100 кв. м: 2400 кв. м = 0,04, для гаражного кооператива 200 кв. м: 2400 кв. м = 0,08, а для владельца гаражного бокса 20 кв. м: 2400 кв. м = 0,01.
Налоговая база для исчисления земельного налога будет равняться:
для ООО "Изумруд" 2 000 000 руб. x 0,08 = 160 000 руб.
для собственника двухкомнатной квартиры 2 000 000 руб. x 0,03 = 60 000 руб.
для собственника трехкомнатной квартиры 2 000 000 руб. x 0,04 = 80 000 руб.
для гаражного кооператива 2 000 000 руб. x 0,08 = 160 000 руб.
для владельца гаражного бокса 2 000 000 руб. x 0,01 = 20 000 руб.
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, с учетом налоговых ставок, установленных представительным органом муниципального образования, составит:
для ООО "Изумруд" (160 000 руб. x 1,0) : 100 = 1 600 руб.
для собственника двухкомнатной квартиры (60 000 руб. x 0,1) : 100 = 60 руб.
для собственника трехкомнатной квартиры (80 000 руб. x 0,1) : 100 = 80 руб.
для гаражного кооператива (160 000 руб. x 0,5) : 100 = 800 руб.
для владельца гаражного бокса (20 000 руб. x 0,5) : 100 = 100 руб.
- Гражданский кодекс (ГК РФ)
- Жилищный кодекс (ЖК РФ)
- Налоговый кодекс (НК РФ)
- Трудовой кодекс (ТК РФ)
- Уголовный кодекс (УК РФ)
- Бюджетный кодекс (БК РФ)
- Арбитражный процессуальный кодекс
- Конституция РФ
- Земельный кодекс (ЗК РФ)
- Лесной кодекс (ЛК РФ)
- Семейный кодекс (СК РФ)
- Уголовно-исполнительный кодекс
- Уголовно-процессуальный кодекс
- Производственный календарь на 2025 год
- МРОТ 2025
- ФЗ «О банкротстве»
- О защите прав потребителей (ЗОЗПП)
- Об исполнительном производстве
- О персональных данных
- О налогах на имущество физических лиц
- О средствах массовой информации
- Производственный календарь на 2024 год
- Федеральный закон "О полиции" N 3-ФЗ
- Расходы организации ПБУ 10/99
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
- Календарь бухгалтера на 2025 год
- Частичная мобилизация: обзор новостей