Документ утратил силу или отменен. Подробнее см. Справку
Указание Банка России от 31.08.2007 N 1881-У "О внесении изменений в Указание Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской...

II.9.11.2. Отражение операций с ценными бумагами типа купонных облигаций

В данном пункте рассматриваются правила отражения ценных бумаг, представляющих собой обращающееся право на получение фиксированной суммы средств (номинала, а также в некоторых случаях процентного платежа) на одну определенную дату в будущем, а также сумм средств (купонов), причитающихся на ряд определенных дат в будущем. Такие ценные бумаги обычно называются купонными облигациями. Они могут приобретаться и продаваться с дисконтом или премией.

Операция по приобретению купонных облигаций, выпущенных нерезидентами, оценивается (и отражается в графе 2) по стоимости приобретения, включая оплату части купона предыдущему владельцу и признанные существенными затраты, связанные с приобретением ценных бумаг. Операция по выбытию ценных бумаг, выпущенных нерезидентами, оценивается по стоимости реализации, в которую включаются признанные существенными затраты, связанные с реализацией ценных бумаг.

Операционный доход (расход), сформировавшийся как разница между стоимостью реализуемой ценной бумаги (с учетом начисленных дисконта и процентного (купонного) дохода) и полученными денежными средствами, в данном Отчете учитывается как курсовая разница.

Пример 1. Отчитывающийся банк в течение первого отчетного периода производит следующие операции:

1) Приобретает 10 котируемых долговых ценных бумаг американского казначейства с первоначальным сроком погашения 2 года и номиналом 1 тыс. долларов США по цене 1,2 тыс. долларов США за одну облигацию с учетом оплаты купона.

2) Начисляет процентный (купонный) доход 1,4 тыс. долларов США за весь пакет.

Рыночная котировка 1 облигации на дату закрытия отчета 1,35 доллара США.

Отчитывающийся банк в течение второго отчетного периода производит следующие операции:

1) Продает 5 облигаций за 7,0 тыс. долларов США (с учетом оплаты накопленного купона).

2) Начисляет процентный (купонный) доход 0,5 тыс. долларов США на оставшийся пакет.

3) Эмитент выплачивает купон по облигациям отчитывающемуся банку в размере 1,5 тыс. долларов США на весь пакет.

4) Начисляет процентный (купонный) доход 0,3 тыс. долларов США.

5) Покупает 2 аналогичные облигации за 2,2 тыс. долларов США.

6) До конца отчетного периода банк начисляет процентный (купонный) доход 0,5 тыс. долларов США.

Рыночная котировка 1 облигации на дату закрытия отчета 1,25 доллара США.

(тыс. долларов США)

┌─────────────────┬───────┬───────┬──────┬──────┬───────┬────────┐

│ Наименование │Остаток│Изме- │Изме- │Прочие│Остаток│Проценты│

│ показателя │на на- │нение │нение │изме- │на ко- │и доходы│

│ │чало │активов│акти- │нения │нец пе-│по учас-│

│ │периода│в резу-│вов в │акти- │риода │тию в │

│ │ │льтате │резу- │вов │ │капита- │

│ │ │опе- │льтате│ │ │ле, на- │

│ │ │раций │перео-│ │ │числен- │

│ │ │ │ценки │ │ │ные в │

│ │ │ │(гр. 5│ │ │отчетном│

│ │ │ │- гр. │ │ │периоде │

│ │ │ │1 - │ │ │ │

│ │ │ │гр. 2 │ │ │ │

│ │ │ │- гр. │ │ │ │

│ │ │ │4) │ │ │ │

│ ├───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────┤

│ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├─────────────────┴───────┴───────┴──────┴──────┴───────┴────────┤

│ Первый отчетный период │

├────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1А8. Долговые ценные бумаги (непросроченные), │

│ эмитированные нерезидентами │

├─────────────────┬───────┬───────┬──────┬──────┬───────┬────────┤

│1А8.2. │ 0,0│ 13,4│ 0,1│ 0│ 13,5│ 1,4│

│Долгосрочные │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────┴───────┴───────┴──────┴──────┴───────┴────────┤

│ Объяснение │

├─────────────────┬───────┬───────┬──────┬──────┬───────┬────────┤

│1. Приобретение │ 0│ 12│ 0│ 0│ 12│ 0│

├─────────────────┼───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────┤

│2. Начисление │ 12│ 1,4│ 0│ 0│ 13,4│ 1,4│

│процентов │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────┼───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────┤

│3. Определение │ 13,4│ 0│ 0,1│ 0│ 13,5 =│ 0│

│остатка на конец │ │ │ │ │ 1,35 x│ │

│периода │ │ │ │ │ 10│ │

├─────────────────┴───────┴───────┴──────┴──────┴───────┴────────┤

│ Второй отчетный период │

├────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1А8. Долговые ценные бумаги (непросроченные), │

│ эмитированные нерезидентами │

├─────────────────┬───────┬───────┬──────┬──────┬───────┬────────┤

│1А8.2. │ 13,5│ -5,0│ 0,25│ 0│ 8,75│ 1,3│

│Долгосрочные │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────┴───────┴───────┴──────┴──────┴───────┴────────┤

│ Объяснение │

├─────────────────┬───────┬───────┬──────┬──────┬───────┬────────┤

│1. Продажа │ 13,5│ -7,0│ 0,2│ 0│6,7 = 5│ 0│

│облигации │ │ │ │ │x 12 / │ │

│номиналом 5 тыс. │ │ │ │ │10 + 5 │ │

│долл. США │ │ │ │ │x 1,4 /│ │

│ │ │ │ │ │10 │ │

├─────────────────┼───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────┤

│2. Начисление │ 6,7│ 0,5│ 0│ 0│ 7,2│ 0,5│

│процентов │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────┼───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────┤

│3. Выплата купона│ 7,2│ -1,5│ 0│ 0│ 5,7│ 0│

├─────────────────┼───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────┤

│4. Начисление │ 5,7│ 0,3│ 0│ 0│ 6,0│ 0,3│

│процентов │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────┼───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────┤

│5. Продажа │ 6,0│ 2,2│ 0│ 0│ 8,2│ 0│

│облигации │ │ │ │ │ │ │

│номиналом 2 тыс. │ │ │ │ │ │ │

│долл. США │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────┼───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────┤

│6. Начисление │ 8,2│ 0,5│ 0│ 0│ 8,7│ 0,5│

│процентов │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────┼───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────┤

│7. Определение │ 8,7│ 0│ 0,05│ 0│ 8,75 =│ 0│

│остатка на конец │ │ │ │ │ 7 x│ │

│периода │ │ │ │ │ 1,25│ │

└─────────────────┴───────┴───────┴──────┴──────┴───────┴────────┘

Изменения в результате переоценки в сумме 0,1 тыс. долларов США в первом отчетном периоде и 0,45 тыс. долларов США - во втором отражают изменение стоимости ценных бумаг (с учетом начисленных процентов), находящихся на балансе отчитывающегося банка, и рыночной стоимости на дату составления отчета.

Пример 2. Отчитывающийся банк в течение отчетного периода производит следующие операции:

1) Приобретает 10 некотируемых долговых ценных бумаг итальянской компании "ITL" с первоначальным сроком погашения 2 года и номиналом 1 тыс. долларов США по цене 1,2 тыс. долларов США за одну облигацию с учетом оплаты купона.

2) Начисляет процентный (купонный) доход 1,4 тыс. долларов США за весь пакет.

3) Продает 5 облигаций за 7,0 тыс. долларов США.

4) Начисляет процентный (купонный) доход 0,5 тыс. долларов США на оставшийся пакет.

5) Эмитент выплачивает купон по облигациям отчитывающемуся банку в размере 1,5 тыс. долларов США на весь пакет.

6) Начисляет процентный (купонный) доход 0,3 тыс. долларов США.

7) Покупает 2 аналогичные облигации за 2,2 тыс. долларов США.

8) До конца отчетного периода начисляет процентный (купонный) доход 0,5 тыс. долларов США.

(тыс. долларов США)

┌─────────────────┬───────┬───────┬──────┬──────┬───────┬────────┐

│ Наименование │Остаток│Изме- │Изме- │Прочие│Остаток│Проценты│

│ показателя │на на- │нение │нение │изме- │на ко- │и доходы│

│ │чало │активов│акти- │нения │нец пе-│по учас-│

│ │периода│в резу-│вов в │акти- │риода │тию в │

│ │ │льтате │резу- │вов │ │капита- │

│ │ │опе- │льтате│ │ │ле, на- │

│ │ │раций │перео-│ │ │числен- │

│ │ │ │ценки │ │ │ные в │

│ │ │ │(гр. 5│ │ │отчетном│

│ │ │ │- гр. │ │ │периоде │

│ │ │ │1 - │ │ │ │

│ │ │ │гр. 2 │ │ │ │

│ │ │ │- гр. │ │ │ │

│ │ │ │4) │ │ │ │

│ ├───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────┤

│ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├─────────────────┴───────┴───────┴──────┴──────┴───────┴────────┤

│ 1А8. Долговые ценные бумаги (непросроченные), │

│ эмитированные нерезидентами │

├─────────────────┬───────┬───────┬──────┬──────┬───────┬────────┤

│1А8.2. │ 0,0│ 8,4│ 0,3│ 0│ 8,7│ 2,7│

│Долгосрочные │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────┴───────┴───────┴──────┴──────┴───────┴────────┤

│ Объяснение │

├─────────────────┬───────┬───────┬──────┬──────┬───────┬────────┤

│1. Приобретение │ 0│ 12│ 0│ 0│ 12│ 0│

├─────────────────┼───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────┤

│2. Начисление │ 12│ 1,4│ 0│ 0│ 13,4│ 1,4│

│процентов │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────┼───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────┤

│3. Продажа 5 │ 13,4│ -7,0│ 0,3│ 0│6,7 = 5│ 0│

│облигаций │ │ │ │ │x 12 / │ │

│ │ │ │ │ │10 + 5 │ │

│ │ │ │ │ │x 1,4 /│ │

│ │ │ │ │ │10 │ │

├─────────────────┼───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────┤

│4. Начисление │ 6,7│ 0,5│ 0│ 0│ 7,2│ 0,5│

│процентов │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────┼───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────┤

│5. Выплата купона│ 7,2│ -1,5│ 0│ 0│ 5,7│ 0│

├─────────────────┼───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────┤

│6. Начисление │ 5,7│ 0,3│ 0│ 0│ 6,0│ 0,3│

│процентов │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────┼───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────┤

│7. Покупка 2 │ 6,0│ 2,2│ 0│ 0│ 8,2│ 0│

│облигаций │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────┼───────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────┤

│8. Начисление │ 8,2│ 0,5│ 0│ 0│ 8,7│ 0,5│

│процентов │ │ │ │ │ │ │

└─────────────────┴───────┴───────┴──────┴──────┴───────┴────────┘

Изменения в результате переоценки в сумме 0,3 тыс. долларов США отражают операционный доход отчитывающегося банка, поскольку облигации стоимостью 6,7 тыс. долларов США (с учетом начисленных процентов) были проданы за 7,0 тыс. долларов США.

Приобретение и продажа нерезидентами купонных облигаций, выпущенных отчитывающимся банком, оценивается по тем же правилам, что приобретение отчитывающимся банком облигаций, выпущенных нерезидентами. Это, в частности, означает, что продажа нерезидентам купонных облигаций, выпущенных отчитывающимся банком, оценивается не по номиналу, а исходя из размера фактически полученных от их продажи (размещения) денежных средств, а накопленная задолженность по ним отражается с учетом процентного (купонного) дохода, начисленного на стоимость размещения.

II.9.11.1. Отражение операций с бескупонными ценными бумагами II.9.12. Участие в капитале