III. Учет амортизационных отчислений основных средств (фондов)

III. Учет амортизационных отчислений

основных средств (фондов)

56. Первоначальная стоимость основных средств (фондов) предприятий и организаций погашается путем включения амортизационных отчислений по установленным нормам в издержки производства или обращения.

57 <*>. Амортизационные отчисления производятся ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных отчислений, предусмотренных в Сборнике норм амортизационных отчислений по основным фондам народного хозяйства СССР, утвержденных Советом Министров СССР, и в соответствии с Положением о порядке планирования, начисления и использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Госстроем СССР, Министерством финансов СССР, Госбанком СССР, Стройбанком СССР и ЦСУ СССР. Порядок определения норм и начисления амортизации по основным производственным средствам (фондам) отраслей горнодобывающей промышленности - угольной, сланцевой, горнорудной промышленности, по добыче редких, драгоценных металлов и нерудных ископаемых, а также определения сумм износа приведен в Инструкции, в приложении к Положению о порядке планирования, начисления и использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве.

--------------------------------

<*> Пункт 57 дополнен письмом Министерства финансов СССР от 12 октября 1987 г. N 195.

Предприятия, объединения и организации, переведенные на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, производят амортизационные отчисления только на полное восстановление, а также образуют по нормативу за счет себестоимости продукции (работ и услуг) ремонтный фонд, средства которого используются для осуществления всех видов ремонта основных фондов.

58. Начисление амортизации по основным фондам, отсутствующим в Сборнике норм, производится по нормам амортизационных отчислений на аналогичные фонды, которые согласовываются предприятиями и организациями с министерствами и ведомствами по подчиненности.

В тех случаях, когда по аналогии эти нормы использовать нельзя или когда созданы новые типы основных средств (фондов), министерства и ведомства разрабатывают проекты соответствующих норм амортизационных отчислений и вместе с расчетами и обоснованиями представляют их на утверждение в Госплан СССР и в копии в Госстрой СССР, Министерство финансов СССР и ЦСУ СССР. До утверждения запроектированных норм, но не свыше шести месяцев, предприятия и организации могут производить начисление амортизации по этим запроектированным нормам.

59. Объектами для начисления амортизации являются основные фонды состоящих на хозяйственном расчете предприятий и организаций. Амортизация начисляется также по незаконченным или неоформленным актами приемки объектам строительства, находящимся в эксплуатации у тех предприятий и организаций, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств (фондов), а также по затратам на коренное улучшение земель, не связанным с созданием сооружений.

60. Амортизация не начисляется по следующим основным средствам (фондам):

продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;

библиотечным фондам;

сооружениям городского благоустройства, подведомственным исполкомам местных Советов депутатов трудящихся, и автомобильным дорогам общего пользования;

средствам (фондам), переведенным по решениям Совета Министров СССР, Советов Министров союзных и автономных республик и областных (краевых) исполкомов Советов депутатов трудящихся на консервацию;

средствам (фондам) бюджетных организаций, а также основным средствам (фондам) научно-исследовательских и конструкторских организаций, переведенных на хозяйственный расчет в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 1 апреля 1961 г. N 282 <*>.

--------------------------------

<*> Научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические организации, переведенные в соответствии с Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 30 сентября 1987 г. N 1102 на полный хозяйственный расчет и самофинансирование и осуществляющие свою деятельность в соответствии с положениями Закона СССР о государственном предприятии (объединении), производят амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, а также образуют по нормативу за счет себестоимости научно-технической продукции ремонтный фонд, средства которого используются для проведения всех видов ремонта основных фондов.

61. Нормы амортизационных отчислений установлены по группам основных средств (фондов) или отдельным объектам и являются едиными для всех предприятий и организаций. Эти нормы дифференциации не подлежат.

62. Нормы амортизационных отчислений по отдельным объектам и группам основных средств (фондов) установлены отдельно на полное восстановление и на частичное восстановление (капитальный ремонт и модернизацию). Изменение одной нормы за счет другой не допускается.

63. Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации оборудования, естественных условий и влияния агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных средств (фондов), эксплуатируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Поправочные коэффициенты, кроме случаев, когда сроки службы основных средств (фондов) непосредственно зависят от интенсивности их использования (по двигателям внутреннего сгорания, автомобильному транспорту и т.п.), применяются, как правило, лишь в отношении норм амортизационных отчислений на капитальный ремонт.

Для отдельных видов машин и оборудования и других основных средств (фондов) предусмотрены также поправочные коэффициенты к нормам амортизационных отчислений на полное восстановление или же к общим нормам амортизационных отчислений. В тех случаях, когда поправочные коэффициенты даны к общей норме амортизационных отчислений, расчет новой скорректированной нормы с применением указанных коэффициентов производится отдельно как на полное восстановление, так и на капитальный ремонт.

64. Нормы амортизационных отчислений установлены, как правило, в процентах к первоначальной стоимости основных средств (фондов).

65. Начисление амортизации по установленным нормам производится исходя из первоначальной стоимости отдельных инвентарных объектов или групп основных средств (фондов). Исключение составляют:

а) <*> подвижной состав автомобильного транспорта (кроме специальных автомобилей - санитарных, ветеринарных, пожарных, аварийных, мастерских, автолавок и др.), по которому начисление амортизации на капитальный ремонт производится в процентах от стоимости машин на 1000 км фактического пробега. Начисление амортизации на полное восстановление по автомобилям грузоподъемностью до 2 тонн, легковым автомобилям особо малого класса, малого класса, среднего класса (кроме такси), автобусам особо малого класса (длиной до 5 м) и спецавтомобилям производится в зависимости от срока службы, по остальному подвижному составу автотранспорта - в процентах от их стоимости на 1000 км фактического пробега;

--------------------------------

<*> Подпункт "а" п. 65 приведен в редакции письма Министерства финансов СССР от 14 декабря 1976 г. N 91.

б) трамвайные вагоны (кроме вагонов специального назначения) и троллейбусы, по которым начисление амортизации на капитальный ремонт производится в процентах от их стоимости на 10 тыс. километров фактического пробега;

в) основные средства (фонды) отраслей горнодобывающей промышленности (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких и драгоценных металлов и нерудных ископаемых), срок службы которых зависит от срока отработки полезных ископаемых. Начисление амортизации на полное восстановление этих средств (фондов) производится исходя из установленной нормы и фактически извлеченных (добытых) запасов полезных ископаемых.

66. На жилые здания, а также на основные средства (фонды) театров, концертных организаций, парков культуры и отдыха системы Министерства культуры СССР амортизационные отчисления производятся только по норме на капитальный ремонт. Норма амортизационных отчислений на полное восстановление предназначена для определения износа этих основных средств (фондов).

67. На оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе (резерве на складе) и числящиеся на балансе действующего предприятия, начисляется амортизация только на полное восстановление. Сумма начисленной амортизации относится на издержки производства или обращения соответствующих хозяйств.

К оборудованию и транспортным средствам в запасе (резерве на складе) относятся указанные виды основных средств (фондов), приобретенных для этой цели, а также бывшие в эксплуатации, временно выведенные из сферы производства в порядке, установленном министерством, ведомством, исполнительным комитетом Совета депутатов трудящихся, хранящихся в закрытых складах или складах открытого хранения и предназначенных для замены выбывающих основных средств (фондов).

68. Начисление амортизации по основным средствам (фондам), вновь поступающим в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления, а по выбывшим основным средствам (фондам) прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

69. Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг ежемесячно, а в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году.

70. Определение размера амортизационных отчислений за каждый месяц производится исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц (отдельно на полное восстановление и отдельно на капитальный ремонт основных средств (фондов)), скорректированной по установленным нормам в связи с изменениями в составе основных фондов за этот предыдущий месяц.

71. По незаконченным или неоформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но находящимся в эксплуатации у тех организаций, которым они будут переданы в основные средства (фонды), амортизация начисляется в общем порядке - с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответствующего отражения в учете суммы износа по этим основным средствам (фондам). Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.

При оформлении актами ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств (фондов) производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации и одновременно определяется износ за время эксплуатации, который отражается в учете.

72. Амортизационные отчисления на полное и частичное восстановление основных средств (фондов) производятся в течение фактического срока службы этих средств (фондов). В таком же порядке начисляется износ на полное восстановление.

73. Начисление амортизации во время ремонта, а также простоя основных средств (фондов) не прекращается.

74. Начисление амортизации приостанавливается в случае перевода основных средств (фондов) на консервацию с разрешения Совета Министров СССР, Совета Министров союзных и автономных республик или соответствующих обл(край)исполкомов по принадлежности.

75. По нефтяным скважинам начисление амортизации на полное восстановление производится по установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам - в течение 12 лет независимо от фактического срока службы. Начисление амортизации на капитальный ремонт нефтяных и газовых скважин производится на протяжении всего срока их службы.

По ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважинам амортизационные отчисления на полное восстановление продолжают начисляться впредь до полного перенесения их балансовой стоимости на вновь созданный продукт или услуги.

По нефтяным и газовым скважинам, находящимся на временной консервации, допускается временное прекращение начисления амортизации только в случаях, предусмотренных соответствующими постановлениями Совета Министров СССР.

76 <*>. По основным средствам (фондам), сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем в общеустановленном порядке и относятся на счет Прибылей и убытков.

--------------------------------

<*> Пункт 76 дополнен письмом Министерства финансов СССР от 12 октября 1987 г. N 195.

Сумму начисленной арендной платы по этим объектам арендодатель отражает по дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетом Прибылей и убытков.

Предприятия, объединения и организации, переведенные на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, арендную плату (если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия) направляют в фонд развития производства, науки и техники. Амортизационные отчисления по сданным в аренду основным средствам относятся на счет "Фонды экономического стимулирования" (субсчет "Фонд развития производства, науки и техники").

77. По приобретенным основным средствам (фондам) строящегося предприятия, а также по объектам, находящимся в незавершенном строительстве, используемым в соответствии с проектом организации строительства для выполнения строительно-монтажных работ, амортизация начисляется застройщиком по установленным нормам на основании справки о стоимости указанных основных средств (фондов).

Подрядная строительная организация возмещает амортизационные отчисления в виде арендной платы за использование основных фондов строящегося предприятия.

78. Капитальные затраты на арендованные основные средства (фонды), подлежащие по истечении договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды, исходя из установленных норм по объектам, на которые произведены указанные затраты.

79. Амортизационные отчисления, предназначенные для полного восстановления основных средств (фондов), кроме направляемых в фонд развития производства, вносятся соответственно в учреждения Стройбанка СССР или Госбанка СССР всеми предприятиями и организациями.

Фактически начисленная по установленным нормам амортизация на полное восстановление основных средств (фондов) вносится в учреждения банков независимо от суммы взносов, предусмотренных планом.

80. Амортизационные отчисления предприятий и организаций, предназначенные для финансирования капитальных вложений этих же предприятий и организаций, вносятся в местные учреждения Стройбанка СССР или Госбанка СССР.

Амортизационные отчисления предприятий и организаций, предназначенные для финансирования капитальных вложений других предприятий и организаций данного министерства, главного управления, управления, комбината, треста, отдела (управления) исполкома Совета депутатов трудящихся, перечисляются предприятиями и организациями вышестоящим органам для дальнейшего направления по предусмотренному планом назначению.

Перераспределяемые амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств (фондов) вносятся в учреждения Стройбанка СССР или Госбанка СССР в централизованном порядке.

81. Зачисление части амортизационных отчислений, предназначенных для полного восстановления основных средств (фондов), в фонд развития производства осуществляется одновременно с начислением амортизации.

Взносы этих средств в фонд развития производства на отдельные счета в Госбанке СССР, на которых они хранятся, производятся в порядке, установленном Министерством финансов СССР, Госпланом СССР и Госбанком СССР.

82. Амортизационные отчисления, предназначенные для финансирования капитального ремонта, остаются в распоряжении предприятия и организации для использования по прямому назначению.

83. Предприятия передают в установленном порядке до 10 процентов общего объема амортизационных отчислений, предназначенных на капитальный ремонт, вышестоящему органу для создания резерва на оказание помощи тем предприятиям, у которых собственных средств на осуществление капитального ремонта недостаточно.

84. Суммы, подлежащие перечислению для образования резерва в вышестоящей организации, предприятия отражают по кредиту счета Внутриведомственных расчетов по текущим операциям и дебету счета Амортизационного фонда. По мере перечисления этих средств промышленные предприятия кредитуют счет Прочих счетов в банке или Расчетный счет (в зависимости от того, на каком счете хранятся средства амортизационного фонда на капитальный ремонт).

85. Амортизационные отчисления, предназначенные для частичного восстановления (капитального ремонта) основных средств (фондов), подлежат взносу в учреждения Госбанка СССР или Стройбанка СССР по местонахождению расчетного (текущего) счета предприятиями и организациями, у которых имеются особые счета по капитальному ремонту или которым особые счета подлежат открытию в учреждениях банков в установленном порядке.

86. На особые счета по капитальному ремонту в соответствующие учреждения банков вносится вся фактически начисленная сумма амортизации, предназначенная для финансирования капитального ремонта, независимо от суммы амортизации, предусмотренной на эту цель по балансу доходов и расходов (смете) предприятия или организации, кроме амортизационных отчислений, направляемых в плановом порядке на формирование оборотных средств или на другие цели в соответствии с решениями Совета Министров СССР. На особых счетах по капитальному ремонту аккумулируются и другие средства, предназначенные для финансирования капитального ремонта.