11. Уплата таможенных платежей при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей

11.1. В исключительных случаях по решению таможенного органа плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин и налогов, относящихся к товарам.

11.2. Отсрочка или рассрочка уплаты других видов таможенных платежей не предоставляется.

11.3. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей физическим лицам не предоставляется.

11.4. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается начальником таможенного органа, производящего таможенное оформление, но письменному заявлению плательщика, составленному в произвольной форме. Указанное заявление предоставляется в таможенный орган одновременно с ГТД.

11.5. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

11.6. При предоставлении рассрочки уплаты таможенных платежей отделом таможенных платежей таможенного органа, предоставившего рассрочку уплаты таможенных платежей, совместно с плательщиком таможенных платежей составляется график уплаты таможенных платежей, в котором устанавливаются сроки частичной уплаты таможенных платежей (периодические платежи) и их размер при каждом погашении.

11.7. За предоставление таможенными органами отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным банком Российской Федерации по предоставляемым этим банком кредитам.

Ставки за предоставляемые кредиты, устанавливаемые Центральным банком Российской Федерации, доводятся до таможенных органов Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

По желанию плательщика проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей могут быть уплачены в иностранных валютах, указанных в п. 5.2 настоящей Инструкции. При этом пересчет иностранных валют в валюту Российской Федерации производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации.

11.8. Проценты, взимаемые за предоставление отсрочки уплаты таможенных платежей, уплачиваются плательщиком одновременно с уплатой суммы таможенных платежей, на которые предоставлялась отсрочка.

Проценты за предоставленную рассрочку уплачиваются вместе с уплатой периодических платежей.

11.9. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей обеспечивается залогом товаров и транспортных средств, гарантией банка или иного кредитного учреждения либо внесением на депозит таможенного органа причитающихся сумм.

Список банков или иных кредитных учреждений, включенных в Реестр банков, имеющих право гарантировать уплату таможенных платежей, доводится до таможенных органов Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

11.10. Лицам, ранее предпринимавшим попытку уклонения от уплаты таможенных платежей, отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не предоставляется.

11.11. При предоставлении отсрочки уплаты таможенных платежей плательщик не позднее последнего дня предоставленной отсрочки обязан погасить свою задолженность и уплатить проценты за предоставленную отсрочку.

При этом датой перечисления денежных средств считается дата отметки банка на платежном документе о проведении банковской операции.

Копия платежного документа с отметкой банка о проведении банковской операции и выписка банка, заверенная первым лицом организации, ее главным бухгалтером и мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов, должны быть представлены плательщиком в таможенный орган, предоставивший отсрочку уплаты таможенных платежей, не позднее трех календарных дней, следующих за днем истечения отсрочки уплаты таможенных платежей.

При этом в платежном документе на перечисление денежных средств, подлежащих уплате, должно быть, в зависимости от формы обеспечения уплаты таможенных платежей, указано:

В случае непредставления в установленные сроки в таможенный орган копии платежного документа, подтверждающего уплату таможенных платежей, по которым предоставлялась отсрочка уплаты, днем уплаты считается дата фактического поступления денежных средств на счет таможенного органа.

11.12. При предоставлении рассрочки уплаты таможенных платежей плательщик не позднее последнего дня предоставленной рассрочки обязан погасить установленную задолженность и уплатить по ней проценты за предоставленную рассрочку. При этом датой перечисления денежных средств считается дата отметки банка на платежном документе о проведении банковской операции.

Копия платежного документа с отметкой банка о проведении банковской операции и выписка банка, заверенная первым лицом организации, ее главным бухгалтером и мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов, должны быть представлены плательщиком в таможенный орган, предоставивший рассрочку уплаты таможенных платежей, не позднее трех календарных дней, следующих за днем истечения установленного срока уплаты по рассрочке.

При этом в платежном документе на перечисление денежных средств, подлежащих уплате, должно быть, в зависимости от формы обеспечения уплаты таможенных платежей, указано:

В случае непредставления в установленные сроки в таможенный орган копии платежного документа, подтверждающего уплату таможенных платежей, по которым предоставлялась рассрочка уплаты, днем уплаты считается дата фактического поступления денежных средств на счет таможенного органа.

11.13. В случае, если суммы таможенных платежей, по уплате которых предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей, и проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей уплачиваются банком или иным кредитным учреждением, выдавшим гарантийное обязательство, денежные средства должны быть уплачены не позднее трех календарных дней с даты истечения отсрочки либо с даты установленного срока уплаты по рассрочке.

11.14. Рассматривается как задолженность:

- неуплата в установленный срок сумм таможенных платежей, процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку и непредставление в таможенный орган в течение трех календарных дней, следующих за днем истечения отсрочки или срока уплаты по рассрочке, исполненного банком платежного документа на перечисление необходимых денежных средств;

- непоступление денежных средств по представленному платежному документу на счет таможенного органа в течение четырнадцати рабочих дней с даты отметки банка о проведении банковской операции.

Суммы задолженности взыскиваются таможенным органом в порядке, установленном разделом 12 настоящей Инструкции.

11.15. Исчисление процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей.

11.15.1. Исчисление процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей производится в валюте Российской Федерации.

При этом полученные суммы округляются по правилам округления до целых чисел.

11.15.2. Проценты за предоставленную отсрочку уплаты таможенных платежей исчисляются в валюте Российской Федерации по следующей формуле:

Пот - проценты за предоставление отсрочки уплаты таможенных платежей, исчисленные в валюте Российской Федерации;

С - общая сумма таможенных платежей, по уплате которой была предоставлена отсрочка, пересчитанная в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации;

О - фактическое количество дней, на которые предоставлена отсрочка уплаты таможенных платежей;

Ст - ставка, установленная Центральным банком Российской Федерации по предоставляемым этим банком рублевым кредитам, на день принятия таможенной декларации;

365 - количество дней в календарном году.

Пример 20.

Сумма таможенных платежей (ввозная таможенная пошлина, НДС и спецналог), на которую предоставляется отсрочка уплаты, составляет 1564658 руб.;

отсрочка предоставляется под гарантийное обязательство "Тверьуниверсалбанка" от 10.06.94 N 52 сроком на 15 дней;

ставка Банка России на день принятия ГТД составила 200%.

Исчисление процентов за предоставленную отсрочку:

Таким образом, общая сумма, подлежащая уплате по истечении предоставленной отсрочки, составит:

1564658 руб. + 128602 руб. = 1693260 руб.

В платежном документе на перечисление таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку в разделе "Назначение платежа" будет указано:

"Уплата таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку по ГТД N 04700/12064/000147 по гарантийному обязательству "Тверьуниверсалбанка" от 10.06.94 N 52, в том числе:

ввозная таможенная пошлина - .......;

НДС - ..........;

спецналог - ..........;

проценты за предоставленную отсрочку - 128602 руб.".

Исчисление и уплата процентов за предоставленную отсрочку по отдельным видам платежей производится аналогично.

Пример 21.

Общая сумма таможенных платежей составляет 1564658 руб., в том числе:

ввозная таможенная пошлина - 756350 руб.;

отсрочка предоставляется под залог транспортного средства (договор залога от 17.01.94 N 2) сроком на 20 дней по ввозной таможенной пошлине;

остальные платежи (НДС и спецналог) уплачены;

ставка Банка России на день принятия ГТД составила 200%.

Плательщик уплатил сумму ввозной таможенной пошлины на 15-й день отсрочки.

Исчисление процентов за предоставленную отсрочку по ввозной таможенной пошлине:

Таким образом, общая сумма, подлежащая уплате по истечении предоставленной отсрочки, составит:

756350 руб. + 62166 руб. = 818516 руб.

В платежном документе на перечисление ввозной таможенной пошлины и процентов за предоставленную отсрочку в разделе "Назначение платежа" будет указано:

"Уплата ввозной таможенной пошлины и процентов за предоставленную отсрочку по ГТД N 04700/17014/000057 по договору залога от 17.01.94 N 2, в том числе:

ввозная таможенная пошлина - 756350 руб.;

проценты за предоставленную отсрочку - 62166 руб.".

11.15.3. Проценты за предоставленную рассрочку уплаты таможенных платежей исчисляются в валюте Российской Федерации по следующей формуле:

Прс - проценты за предоставление рассрочки уплаты таможенных платежей, исчисленные в валюте Российской Федерации;

Сп - сумма таможенных платежей, по уплате которой была предоставлена рассрочка, пересчитанная в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации;

Орс - фактическое количество дней, на которые предоставлена рассрочка уплаты таможенных платежей;

Ст - ставка, установленная Центральным банком Российской Федерации по предоставляемым этим банком рублевым кредитам, на день принятия таможенной декларации;

365 - количество дней в календарном году.

При частичной уплате (в соответствии с составленным графиком уплаты таможенных платежей) сумм таможенных платежей, на уплату которых предоставлялась рассрочка, для расчета процентов за рассрочку уплаты по последующим выплатам общая сумма таможенных платежей, исчисленная по ГТД, уменьшается на сумму погашенной задолженности.

Пример 22.

Предоставлена рассрочка уплаты таможенных платежей (вывозная таможенная пошлина) в сумме 38700000 руб. под гарантийное обязательство банка "Российский кредит" (гарантийное обязательство от 01.04.94 N 56) сроком на 21 день.

Уплата причитающихся таможенных платежей будет производиться плательщиком равными частями через каждые 7 дней, т.е. три платы по 12900000 руб.

Проценты за предоставленную рассрочку будут уплачиваться одновременно с уплатой части причитающихся таможенных платежей.

Ставка ЦБР по рублевым кредитам на день принятия ГТД составила 150%.

Проценты за первые 7 дней предоставленной рассрочки составят:

Здесь Сп равна общей сумме таможенных платежей, т.к. именно на эту сумму фактически была предоставлена рассрочка уплаты (7 дней).

Таким образом, сумма первой уплаты по рассрочке составит:

Су1 = 12900000 руб. + 1113288 руб. = 14013288 руб.

В платежном документе на перечисление части вывозной таможенной пошлины (в соответствии с установленным графиком уплаты) и процентов за предоставленную рассрочку в разделе "Назначение платежа" будет указано:

"Уплата вывозной таможенной пошлины и процентов за предоставленную рассрочку по ГТД N 04700/05044/001857, по гарантийному обязательству банка "Российский кредит" от 01.04.94 N 56, в том числе:

вывозная таможенная пошлина - 12900000 руб.;

проценты за предоставленную рассрочку - 1113288 руб.".

Проценты за вторые 7 дней предоставленной рассрочки составят:

Здесь Сп исчислена как разница между общей суммой таможенных платежей и частичной уплатой по первой выплате (38700000 - 12900000), т.к. именно на эту сумму фактически была предоставлена рассрочка уплаты (следующие 7 дней).

Таким образом, сумма второй уплаты по рассрочке составит:

Су2 = 12900000 + 742192 = 13642192 руб.

В платежном документе на перечисление второй части вывозной таможенной пошлины (в соответствии с установленным графиком уплаты) и процентов за предоставленную рассрочку в разделе "Назначение платежа" будет указано:

"Уплата вывозной таможенной пошлины и процентов за предоставленную рассрочку по ГТД N 04700/05044/001857, по гарантийному обязательству банка "Российский кредит" от 01.04.94 N 56, в том числе:

вывозная таможенная пошлина - 12900000 руб.;

проценты за предоставленную рассрочку - 742192 руб.".

Проценты за последние 7 дней предоставленной рассрочки составят:

Здесь Сп исчислена как разница между общей суммой таможенных платежей и частичной уплатой по первой и второй выплатам (38700000 - 12900000 - 12900000), т.к. именно на эту сумму фактически была предоставлена рассрочка уплаты (последние 7 дней).

Таким образом, сумма третьей уплаты по рассрочке составит:

Су3 = 12900000 + 371096 = 13271096 руб.

В платежном документе на перечисление третьей части вывозной таможенной пошлины (в соответствии с установленным графиком уплаты) и процентов за предоставленную рассрочку в разделе "Назначение платежа" будет указано:

"Уплата вывозной таможенной пошлины и процентов за предоставленную рассрочку по ГТД N 04700/05044/001857 по гарантийному обязательству банка "Российский кредит" от 01.04.94 N 56, в том числе:

вывозная таможенная пошлина - 12900000 руб.;

проценты за предоставленную рассрочку - 371096 руб.".

ИТОГО: Общая сумма уплаченных таможенных платежей (вывозной таможенной пошлины) и процентов за предоставленную рассрочку уплаты составит:

Су = 38700000 + 1113288 + 742192 + 371096 = 40926576 руб.

11.15.4. В случае предоставления участнику внешнеэкономической деятельности льгот по уплате таможенных платежей в период действия предоставленной отсрочки их уплаты проценты за ее предоставление не взимаются при условии, что действие указанных льгот наступает ранее срока предоставления отсрочки.

11.16. Предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей под залог товаров и транспортных средств.

11.16.1. Решение о возможности применения в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей залога товаров и транспортных средств при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается начальником таможенного органа при наличии письменного заявления плательщика о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей в случае невозможности обеспечения уплаты причитающихся таможенных платежей иным способом.

11.16.2. Отделом таможенных платежей таможенного органа принимается решение о достаточности гарантии уплаты таможенных платежей, обеспеченных залогом товаров или транспортных средств. Отделом таможенных платежей совместно с отделом бухгалтерского учета и отчетности таможенного органа принимается решение о месте хранения предмета залога, а также о возможности реализации предмета залога.

11.16.3. От имени таможенного органа договор о залоге подписывается начальником таможенного органа или лицом, его замещающим, а также главным (старшим) бухгалтером (с отметкой в специальном журнале о заключении такого договора). От имени залогодателя договор о залоге подписывается руководителем или иным уполномоченным на то лицом, а также его главным бухгалтером.

При этом начальником отдела таможенных платежей заверяется правильность указанной в договоре о залоге суммы платежей, уплата которых обеспечивается залогом.

11.16.4. Один экземпляр договора о залоге хранится в отделе бухгалтерского учета и отчетности таможенного органа.

Второй экземпляр договора о залоге остается у залогодателя.

11.16.5. Сведения из договора о залоге заносятся в специальный реестр договоров о залоге (приложение 3 к Положению "Об использовании залога таможенными органами Российской Федерации", утвержденному Приказом ГТК России от 22.02.94 N 71), который ведется отделом таможенных платежей.

11.16.6. При проведении таможенного оформления в таможенную декларацию вносится соответствующая запись о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей под залог и дата истечения предоставленной отсрочки или рассрочки.

11.16.7. В случае наступления реальной угрозы ущерба предмету залога не по вине таможенного органа или в случае обнаружения его недостачи таможенный орган вправе требовать от залогодателя замены предмета залога.

Начальником отдела таможенных платежей определяется обоснованность замены залогодателем предмета залога и ее правомочность.

11.16.8. Отдел таможенных платежей таможенного органа осуществляет контроль за исполнением обеспеченного залогом обязательства уплаты таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей, а после уплаты таможенных платежей, по которым предоставлялась отсрочка, уведомляет залогодателя о необходимости забрать предмет залога.

11.16.9. По просьбе начальника отдела таможенных платежей начальник таможенного органа может направлять должностных лиц таможенного органа для проверки условий хранения и сохранности предмета залога.

11.16.10. В случае, когда залогодатель берет на себя обязательство по отказу от предмета залога в пользу государства, отдел таможенных платежей таможенного органа своевременно извещает отдел бухгалтерского учета и отчетности таможенного органа о таком отказе.

11.16.11. Отдел бухгалтерского учета и отчетности таможенного органа готовит документы для осуществления реализации предмета залога, а после его реализации сообщает в отдел таможенных платежей таможенного органа о вырученной сумме.

В случае, если залогодатель не берет на себя обязательство по отказу от предмета залога в пользу государства, то отдел таможенных платежей передает в юридическую службу таможенного органа документы для обеспечения обращения взыскания на предмет залога в судебном порядке, если иное не предусмотрено договором о залоге.

11.16.12. Отделом таможенных платежей таможенного органа сверяется сумма, вырученная от реализации предмета залога, с суммой причитающихся к уплате таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку их уплаты. В случае недостатка вырученной суммы им принимаются меры для взыскания недостающих сумм с лица, ответственного за уплату таможенных платежей.

Средства, вырученные от реализации предмета залога, вносятся на депозит таможенного органа с разбивкой по видам платежей.

11.16.13. В случае досрочного исполнения залогодателем обязательств по договору о залоге путем внесения необходимых сумм платежей на депозит таможенного органа отдел таможенных платежей (после фактического поступления средств) сообщает в отдел бухгалтерского учета и отчетности таможенного органа о прекращении действия договора о залоге.

11.16.14. После поступления необходимых платежей на депозит таможенного органа отделом платежей в ГТД делается отметка об их фактическом поступлении, и сведения об этом указываются в сводке.

11.17. Предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей под гарантию банка или иного кредитного учреждения.

11.17.1. При предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей под гарантию банка или иного кредитного учреждения (далее - банка) в качестве обеспечения уплаты используется гарантия банка, получившего лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение операций в иностранной валюте.

Указанные банки включаются по их заявлению в реестр, который ведет Государственный таможенный комитет Российской Федерации.

11.17.2. В таможенный орган гарантия банка представляется вместе с письменным заявлением плательщика на предоставление ему отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей до либо одновременно с подачей таможенной декларации.

11.17.3. Таможенным органом принимаются только гарантии банка, гарантирующие уплату таможенных платежей лицом, ответственным за уплату таможенных платежей (декларантом или лицом, перемещающим товары).

11.17.4. Гарантия банка не может гарантировать уплату таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочки или рассрочку уплаты таможенных платежей, размер которых превышает суммы, указанные в гарантии.

11.17.5. В случае неуплаты плательщиком в установленные сроки причитающихся таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку их уплаты вся сумма недоимки, а также пени за просрочку уплаты взыскиваются таможенным органом в соответствии с установленным порядком.

11.17.6. Таможенным органом ведется учет гарантий банков.

11.18. Предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей при внесении причитающихся сумм на депозит таможенного органа.

11.18.1. Для обеспечения уплаты таможенных платежей плательщиком на депозит таможенного органа, предоставляющего отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей, вносятся суммы денежных средств из расчета таможенных платежей, которые подлежали бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения либо вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также суммы процентов с них за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты.

11.18.2. Причитающиеся суммы вносятся плательщиком на депозит таможенного органа заранее до принятия таможенной декларации.

В платежном документе на перечисление причитающихся сумм должно быть указано:

"Внесение денежных средств для предоставления отсрочки / рассрочки уплаты таможенных платежей под договору (контракту) от ____________ N _______________, в том числе:

ввозная / вывозная таможенная пошлина - .........;

НДС - ...........;

спецналог - ..........;

проценты за предоставленную отсрочку / рассрочку - .......".

11.18.3. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может быть предоставлена только после фактического поступления на депозит таможенного органа причитающихся сумм.

11.18.4. В случае, если причитающиеся суммы вносятся на депозит таможенного органа лицом, не несущим ответственность за уплату таможенных платежей, отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может быть предоставлена только при наличии письменного заявления от лица, вносящего причитающиеся суммы, о намерении обеспечить уплату таможенных платежей и процентов за лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, и согласии в случае неуплаты причитающихся таможенных платежей и процентов в срок на перечисление внесенных им сумм на депозит таможенного органа в доход федерального бюджета в качестве таможенных платежей.

Форма заявления приведена в Приложении 2 к настоящей Инструкции.

При этом в платежном документе на перечисление причитающихся сумм дополнительно должно быть указано, в интересах какого лица вносятся денежные средства.

11.18.5. Возврат денежных средств, внесенных на депозит таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, производится плательщику, внесшему эти средства, только после уплаты всех начисленных по ГТД таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку платежа.

11.18.6. За время хранения сумм на депозите проценты не начисляются. Индексация указанных сумм не производится.

11.18.7. В случае неуплаты в установленный срок таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку их уплаты денежные средства, внесенные на депозит таможенного органа, обращаются в доход федерального бюджета в качестве таможенных платежей.

При этом в случае, если лицо, внесшее на депозит таможенного органа денежные средства в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, не является лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, оно вправе в соответствии с действующим законодательством обратиться к лицу, ответственному за уплату таможенных платежей, с требованием о возмещении убытков и вреда.