1. Учет имущества крестьянского (фермерского) хозяйства

1. Учет имущества крестьянского

(фермерского) хозяйства

1.1. Имущество крестьянского хозяйства составляют:

- земельный участок и насаждения на нем;

- жилые и хозяйственные постройки;

- мелиоративные и другие сооружения;

- продуктивный и рабочий скот, птица;

- сельскохозяйственная и иная техника и оборудование;

- транспортные средства;

- инвентарь и другое имущество, необходимое для осуществления хозяйственной и иной деятельности.

Источниками формирования имущества крестьянского хозяйства являются:

- денежные и материальные средства членов крестьянского хозяйства;

- доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов трудовой деятельности;

- доходы от операций с ценными бумагами и финансовых вложений;

- кредиты банков и других кредиторов;

- дотации из бюджета и внебюджетных фондов;

- безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования предприятий, организаций и граждан;

- иные источники, не запрещенные действующим законодательством.

В данном разделе приведены рекомендации по учету имущества, используемого для производства, переработки и реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, т.е. имущества производственного назначения.

Учет имущества ведется в Книге учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства (ф. N 1-кх) <*>, в которой все имущество объединено в разделы в зависимости от его назначения в хозяйственной деятельности:

1. Земельная площадь;

2. Основные средства;

3. Скот и птица.

--------------------------------

<*> Ведение учетных регистров показано в Приложении на примере.

Записи в этой книге производят ежегодно, один раз.

Для этого фермеру необходимо на месте убедиться в наличии того или иного объекта основных средств, провести подсчет, обмер или взвешивание имущества, его последующую оценку, то есть провести его инвентаризацию.

Инвентаризация является наиболее трудоемкой учетной операцией, однако затраченный на ее проведение труд "... щедро оплачивается выгодой, получаемой от контроля, который предохраняет от многих убытков и вносит порядок в дело" (как рекомендовала экономическая наука крестьянам еще в начале века). Инвентаризация проводится, как правило, по состоянию на 1 января.

В том случае, когда в течение года приобретаются новые или ликвидируются износившиеся объекты основных средств, производится соответствующая запись с указанием даты совершения хозяйственной операции.

1.2. В разделе 1 ведут учет наличия земельных угодий.

В первой части раздела - "Земля в собственности, владении и аренде" (подраздел 1.1) - записи производятся на основании документов о передаче земли в собственность (частную собственность), пожизненное наследуемое владение или аренду в соответствии с решением местного органа исполнительной власти (государственного акта, договора аренды земель). Все последующие изменения в условиях землевладения, землепользования (например, если хозяйство дополнительно арендовало земельный участок) заносят в этот раздел в календарной последовательности по получении фермером соответствующих документов.

Во второй части раздела - "Состав земельных угодий" (подраздел 1.2) - отражается площадь, занятая отдельными угодьями. Из общей земельной площади выделяются сельскохозяйственные угодья, приусадебный участок (в том случае, когда фермер выделяет из общей площади участок - сад, огород - продукцию с которого использует на питание), площадь, занятая лесом, и прочие земли. Записи в этом разделе производят 1 раз в год, по состоянию на 1 января, как это принято при проведении учета земель.

1.3. В разделе 2 ведут учет материально-вещественных ценностей, используемых в хозяйственной деятельности в течение длительного времени. К ним относятся:

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника и программные средства к ней;

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги и прочие основные фонды.

Здесь же учитываются капитальные затраты по улучшению земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и по закладке молодых многолетних насаждений.

Земля в настоящее время не учитывается в составе основных средств.

В разделе 2 по каждой из перечисленных групп приведен перечень объектов основных средств, поэтому фермеру достаточно сделать запись в соответствующей строке. Если тот или иной объект отсутствует в перечне, он может быть отнесен к определенной группе по сходным признакам.

В Книге учета имущества указывают не только количество (или другие натуральные характеристики) объектов основных средств, но и их стоимость.

Основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления. Например, первоначальная стоимость приобретенных машин и оборудования включает, кроме покупной цены, расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку, страхование и хранение груза, таможенные пошлины, налоги и сборы, а также стоимость монтажа, установки и другие расходы, необходимые для их доведения до рабочего состояния.

Следует иметь в виду, однако, что налог на добавленную стоимость не включается в первоначальную стоимость приобретенных крестьянским (фермерским) хозяйством основных средств, так как в соответствии с установленным порядком исключается из налоговых сумм, полученных от покупателей их продукции.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Поскольку объекты основных средств служат продолжительное время, их первоначальная оценка постепенно отклоняется от расходов на строительство и приобретение аналогичных объектов в современных условиях. Это отклонение преодолевается введением оценки по восстановительной стоимости (стоимость строительства или приобретения основных фондов по действующим ценам на момент оценки с учетом износа). Замена первоначальной стоимости на восстановительную происходит путем проведения переоценки основных фондов. В Российской Федерации, в соответствии с постановлением Правительства, переоценка основных фондов была проведена по состоянию на 1 июля 1992 г. Однако такая работа проводится нечасто. Между тем, в условиях высокого уровня инфляции сохранение оценки по первоначальной стоимости приводит к занижению расходов хозяйства в части материальных затрат и амортизационных отчислений, что влечет за собой неоправданное занижение себестоимости и завышение дохода. Занижение себестоимости, в свою очередь, приводит к неполному возмещению реальной суммы текущих затрат из выручки хозяйства, а фактически возмещенная сумма не позволяет воспроизвести материальные затраты в полном объеме. Поэтому для учета удорожания основных фондов, приобретенных в 1992 г., и в последующем (на период сохранения высоких темпов инфляции) предполагается проводить оперативную (текущую) индексацию стоимости основных фондов.

Оценка наличных объектов основных фондов производится при открытии Книги учета имущества, а вновь приобретенных - во время очередной инвентаризации.

Оценка основных фондов не является сложной во всех тех случаях, когда известны фактические затраты на их приобретение, сооружение или изготовление, т.е. первоначальная стоимость. Если же возведенные ранее (может быть, много лет назад) надворные постройки, колодец, теплица, дорога, другие объекты основных фондов переходят в имущество крестьянского хозяйства (например, постройки, находившиеся на приусадебном участке колхозника, после регистрации им крестьянского хозяйства в районном Совете народных депутатов перешли в имущество крестьянского хозяйства), следует определить их восстановительную стоимость. В этих целях лучше обратиться в ближайшую организацию технической инвентаризации, работники которой квалифицированно проведут оценку имущества.

Внесение первоначальных записей в Книгу учета имущества можно по времени совместить с его оценкой в целях определения размера страховых платежей и в дальнейшем при проведении инвентаризации пользоваться результатами оценки.

Капитальные вложения в многолетние насаждения и на улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме фактических затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

1.4. Основные средства в процессе производства изнашиваются. Износ - это стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты их технико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости. Поэтому хозяйству следует обеспечить накопление средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накопление достигается за счет включения в состав затрат на производство и реализацию продукции сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Сумма амортизационных отчислений начисляется ежегодно по проведении инвентаризации имущества. Для определения размера амортизационных отчислений пользуются установленными нормами, которые заносятся в графу 3 "Норма амортизации, %" раздела 2 Книги учета имущества по каждому объекту основных средств. Приведены единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление отдельных объектов основных средств. В случае отсутствия в перечне того или иного объекта необходимо воспользоваться справочником "Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства", который имеется у специалистов колхоза (совхоза) или районного органа управления сельским хозяйством.

Для определения размера амортизационных отчислений стоимость объекта основных средств умножается на соответствующую норму и полученный результат делится на 100. По поступившим или выбывшим в течение года основным средствам амортизация определяется в зависимости от числа месяцев, в течение которых объект использовался в хозяйстве. Например, 25-го мая крестьянским хозяйством куплен трактор колесный Т-40М стоимостью 206775 рублей. Шифр нужной строки в справочнике "Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов" 40607, норма амортизационных отчислений - 12,5%. Сумма амортизации составит:

По машинам, оборудованию и транспортным средствам амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока их службы (до полного возмещения первоначальной стоимости). При этом можно применить ускоренную амортизацию, повысив нормы амортизационных отчислений на эти объекты в 2 раза. По всем другим основным средствам амортизационные отчисления на полное восстановление производятся в течение всего фактического срока их службы. По основным средствам, находящимся в аренде, амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с условиями договора.

1.5. Амортизация начисляется также на сумму затрат по улучшению земель (не связанных с возведением сооружений): мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы. Не начисляется амортизация на продуктивный скот, буйволов, волов, оленей; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

1.6. К основным средствам не относятся (следовательно, не начисляется амортизация):

а) средства труда, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) средства труда (инструменты, хозяйственный инвентарь) стоимостью до 3000 рублей за единицу, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам, независимо от их стоимости;

в) орудия лова (сети, мережи и др.) независимо от их стоимости и срока службы;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки и т.п.;

д) специальная одежда, специальная обувь;

е) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел;

ж) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, а также другие предметы, которые учитываются в составе оборотного имущества.

1.7. Все хозяйственные операции, связанные с приобретением, выбытием основных средств, начисленные суммы амортизации в течение года заносятся в Журнал учета хозяйственных операций (форма N 4-кх).

Например, при приобретении машины, оборудования, взрослого рабочего или продуктивного животного одновременно с записью в разделах 2 или 4 Книги учета имущества производится также запись об этой операции в Журнале учета хозяйственных операций (раздел 2 "Расход"). Стоимость приобретенных основных фондов заносится в графу 3 "Прочие расходы", одновременно эта сумма (до момента оплаты) проставляется в графе 5 "Задолженность хозяйства". После фактической оплаты приобретенных основных фондов их стоимость заносится в графы 6 и 7 "Перечислено денежных средств", соответственно, "В погашение задолженности" и "С расчетного счета". Суммы налога на добавленную стоимость по этим операциям показываются в графе 7 раздела 2 в знаменателе дроби, в числителе которой - фактические затраты на приобретение основных средств. Все записи производятся на основании платежных документов, данные о которых заносятся в графу Б.

Начисленные суммы амортизации отражаются в графе 2 раздела "Расход". В случае, когда выбывают основные средства, первоначальная стоимость которых не полностью возмещена сделанными в предыдущие годы амортизационными отчислениями, их остаточная стоимость (т.е. первоначальная за вычетом начисленной ранее суммы амортизации) записывается в графе 3 "Прочие расходы".

В разделе 1 "Приход" Журнала учета хозяйственных операций показывается выручка от реализации основных средств (в графах 3 "Прочие доходы" и 7 "Поступило денежных средств на расчетный счет"). При выбраковке взрослого рабочего или продуктивного скота выручка от реализации выбракованных животных также записывается в графах 3 и 7 этого раздела.

1.8. В разделе 3 "Скот и птица" учитывается поголовье животных и птицы и их движение по следующим группам:

- коровы и быки - производители;

- молодняк крупного рогатого скота на выращивании и откорме;

- свиноматки основные и хряки - производители;

- поросята на выращивании и откорме;

- овцы (козы) взрослые;

- молодняк овец и коз;

- лошади взрослые;

- молодняк лошадей;

- птица;

- звери;

- кролики;

- прочие.

По проведении инвентаризации данные о поголовье скота соответствующей группы (на отведенной для нее странице) заносятся в графы 1 - 3 "Наличие на начало года". Живую массу по молодняку и взрослому скоту на откорме (графа 2) определяют путем контрольного взвешивания отдельных животных соответствующей группы. Для оценки (и записи стоимости в графе 3) используют среднюю товарную цену, рассчитанную или по Журналу учета хозяйственных операций и денежных средств путем деления стоимости реализованного на убой в течение года скота на его живую массу (раздел 1, гр. 2 : гр. 1), или по данным граф 13 и 12 раздела 3 о стоимости и живой массе проданного скота. Так же можно сделать оценку и при переводе молодняка скота в основное стадо. По скоту основного стада учет ведется только по поголовью, без определения его живой массы. При покупке и продаже скота записывается фактическая стоимость его приобретения и реализации (графы 4 - 6 "Куплено" и 11 - 13 "Продано"). В графах 7 - 8 "Переведено из других групп" и 16 - 17 "Переведено в другие группы" записывают поголовье и живой вес растелившихся телок, опоросившихся проверяемых свиноматок, окотившихся ярок и т.п., которые после растела, опороса, окота переводятся в основное стадо. В конце месяца подводят итоги и записывают наличие скота на начало следующего месяца (только по количеству голов; гр. 1 + гр. 10 - гр. 19).

Оценку скота производят один раз в конце (начале) года при проведении инвентаризации, а в течение года движение скота учитывают только по поголовью или в живой массе (за исключением операций купли - продажи).

Итоговые данные раздела 4 по взрослому продуктивному и рабочему скоту один раз в год (при проведении инвентаризации) переносятся во 2-й раздел Книги учета имущества (строки 31 - 35).