Письмо Минфина РФ от 28.08.1995 N 11-05-02 <О налогообложении нематериальных активов>

В соответствии с решением Межведомственной комиссии по ГАТТ/ВТО от 07.07.95 направляем ответ на вопрос 1 "е" раздела II (Режим в области торговых аспектов прав интеллектуальной собственности) рекомендуемой структуры Дополнения к Меморандуму о внешнеторговом режиме Российской Федерации.

Порядок взимания и размеры пошлин за патентование и регистрационных сборов установлены Положениями "О пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименования мест происхождения товаров" и "О регистрационных сборах за официальную регистрацию программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем", утвержденных Постановлением Совета Министров Российской Федерации от 12.08.93 N 793 (с изм. и доп. от 12.08.94).

В соответствии со ст. 5 Закона РСФСР от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изм. и доп.), п. 13 Инструкции Госналогслужбы РСФСР от 09.12.91 N 1 (с изм. и доп.) патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, получением авторских прав, освобождены от налога на добавленную стоимость.

Услуги по передаче или уступке авторских прав, а также патентов, лицензий, свидетельств на объекты промышленной собственности (изобретения, промышленные образцы, товарные знаки, полезные модели) считаются экспортируемыми независимо от места их оказания плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Федерации в установленном порядке, в соответствии с договорами (или другими документами, приравненными к ним), заключенными с иностранными юридическими и физическими лицами, если эти услуги (работы) потребляются за пределами территории государств - членов СНГ, и освобождаются от налога на добавленную стоимость (п. 7 письма Госналогслужбы России и Минфина России от 14.11.94 N N ВЗ-6-05/433, 154).

Затраты предприятий в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход - патенты, лицензии, "ноу-хау", программные продукты, торговые марки, товарные знаки и т.п., относятся к нематериальным активам (п. 4 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552). Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятия).

При налогообложении доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, стоимость приобретенных ими патентов, авторских прав, лицензий, "ноу-хау", программного обеспечения, права использовать торговую марку включается в состав нематериальных активов. Расходы, проводимые по статье "нематериальные активы", разрешается вычитать из валового дохода предпринимателя по типу амортизационных отчислений. Порядок вычета определяется плательщиком. При этом срок амортизации не должен превышать пять лет (приложение N 1 к Инструкции Госналогслужбы России от 20.03.92 N 8 "По применению Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц" (с изм. и доп.)).

В соответствии со ст. 2 Закона РСФСР от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изм. и доп.) нематериальные активы, находящиеся на балансе плательщика, в т.ч. патенты, лицензии, "ноу-хау", программные продукты, торговые марки, товарные знаки и т.п., облагаются указанным налогом. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с настоящим Законом. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Заместитель начальника

Валютного департамента

Минфина России

Л.В.РОЖКОВА