5. Порядок учета операций по формированию уставного капитала акционерного банка

5. Порядок учета операций по формированию

уставного капитала акционерного банка

5.1. Уставный капитал акционерного банка складывается из взносов участников - акционеров и формируется путем выпуска акций.

Порядок выпуска акций и отражения операций по формированию уставного фонда в бухгалтерском учете акционерного банка определен Инструкцией Центрального банка РФ от 11.02.94 N 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации" и письмом Госбанка СССР от 14.03.91 N 341 "Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих банках".

Бланки акций для распространения учитываются по номинальной стоимости на внебалансовом счете 9973 "Бланки акций, облигаций, сберегательных сертификатов коммерческих банков для распространения". По приходу счета отражается стоимость полученных из типографии бланков акций, по расходу списывается стоимость реализованных акций.

5.2. Отражение в балансе банка операций по формированию (увеличению) уставного фонда акционерного банка осуществляется в два этапа:

отражение операций по реализации акций после регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) в период проведения подписной кампании;

отражение операций после регистрации отчета об итогах выпуска.

Это определяет особенности бухгалтерского учета данных операций:

1) все поступающие в оплату акций денежные средства в рублях до регистрации итогов выпуска ценных бумаг должны в трехдневный срок перечисляться на специальный накопительный счет, открываемый банку - эмитенту по месту ведения основного корреспондентского счета в РКЦ или ЦОУ Центрального банка РФ. Поступающие в оплату акций средства в иностранной валюте направляются на специальный счет, открываемый банку - эмитенту в уполномоченном или иностранном банке. Средства на этих счетах находятся до регистрации итогов выпуска;

2) поступающие в оплату акций денежные средства в рублях и иностранной валюте, а также материальные ценности не могут быть использованы до регистрации итогов выпуска ценных бумаг и учитываются по кредиту счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевым счетам "Покупатели акций" или кредиту счета 076 "Расчеты по прочим иностранным операциям" по лицевым счетам "Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную валюту". Только после регистрации итогов выпуска эти средства приходуются в уставный фонд банка.

5.3. При поступлении наличных денежных средств в оплату акций делается проводка:

Дт сч. 031 "Касса коммерческого, кооперативного банка"

Кт сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счету "Покупатели акций".

Если банк принимает наличные денежные средства в оплату реализуемых акций, то он обязан в соответствии с п. 10.12 Инструкции ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 сдавать эту выручку в ЦБ РФ в установленном порядке с обязательным зачислением суммы выручки на накопительный счет. При этом делаются проводки:

Дт сч. 161 "Корреспондентские счета в учреждениях ЦБ РФ"

Кт сч. 031 "Касса коммерческого, кооперативного банка"

и одновременно:

Дт накопительный счет к сч. 161 по отдельному лицевому счету "Средства, поступающие от реализации акций"

Кт сч. 161 "Корреспондентские счета в учреждениях ЦБ РФ".

Если банк не сдает эту выручку в ЦБ РФ (в том случае, когда это не приводит к нарушению лимита кассы), то он обязан в трехдневный срок перечислить в безналичном порядке эквивалент принятых в наличной форме средств со своего основного корреспондентского счета на накопительный счет (Дт накопительный счет к сч. 161, Кт сч. 161).

5.4. Если оплата акций происходит в рублях в безналичном порядке, эти средства в соответствии с п. 10.9 Инструкции ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 должны направляться покупателями акций непосредственно на накопительный счет. В банке - эмитенте делается запись:

Дт накопительный счет к сч. 161 по отдельному лицевому счету "Средства, поступающие от реализации акций"

Кт сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету "Покупатели акций".

Если средства поступают с расчетного (текущего) или корреспондентского счета клиента, открытого в данном банке, делается следующая проводка:

Дт расчетного (текущего) счета или сч. 168 "Корреспондентские счета в рублях для коммерческих банков - резидентов "Лоро"

Кт сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету "Покупатели акций".

Затем банк - эмитент обязан в трехдневный срок перечислить эквивалент принятой в оплату акций суммы с основного корреспондентского счета в ЦБ РФ на накопительный счет. При этом делается запись:

Дт накопительный счет к сч. 161 по отдельному лицевому счету "Средства, поступающие от реализации акций"

Кт сч. 161 "Корреспондентские счета в учреждениях ЦБ РФ".

5.5. Если банк - эмитент реализует выпускаемые акции через свои филиалы или привлекает в качестве посредников банки, инвестиционные, брокерские или иные фирмы, то эти организации обязаны также в трехдневный срок с даты реализации акций перечислить вырученные средства со своего денежного счета на накопительный счет банка - эмитента в ЦБ РФ. В банке - эмитенте делается запись:

Дт накопительный счет к сч. 161 по отдельному лицевому счету "Средства, поступающие от реализации акций"

Кт сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету "Покупатели акций".

5.6. Инструкцией ЦБ РФ от 11.02.94 N 8, п. 10.13, установлено, что средства в иностранной валюте в оплату акций могут принимать все банки, как имеющие лицензию на проведение операций в иностранной валюте, так и не получившие ее в период размещения акций. Если банк не получил лицензию к моменту регистрации итогов выпуска, то он может использовать эти средства только на свои хозяйственные нужды (приобретение имущества, обучение специалистов и т.п.) через уполномоченный банк.

5.7. Юридические лица могут направлять в оплату акций иностранную валюту только в безналичном порядке. Юридические лица - резиденты оплачивают акции за счет собственных валютных средств со своих текущих валютных счетов в уполномоченных банках Российской Федерации. Юридические лица - нерезиденты оплачивают акции со своих валютных счетов в иностранных банках или в уполномоченных банках РФ.

Если банк - эмитент не имеет лицензию на проведение валютных операций или имеет внутреннюю лицензию, то средства в иностранной валюте направляются на счет, открытый банку - эмитенту в уполномоченном банке; при генеральной лицензии - на счет в уполномоченном или иностранном банке. В банке - эмитенте поступление средств в иностранной валюте в оплату акций отражается записью:

Дт сч. 080 "Счета у банков - резидентов РФ в иностранной валюте"

или

Дт сч. 072 "Корреспондентские счета у банков - нерезидентов в свободно конвертируемой валюте "Ностро"

Дт сч. 082 "Корреспондентские счета у банков - нерезидентов в иностранных валютах с ограниченной конверсией "Ностро"

по отдельному субсчету "Валютные средства"

Кт сч. 076 "Расчеты по прочим иностранным операциям" по отдельному лицевому счету "Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную валюту" в разбивке по лицевым счетам каждого клиента.

5.8. Оплата акций иностранной валютой физическими лицами может производиться как в безналичном порядке, так и наличными средствами. Оплата акций физическими лицами иностранной валютой в безналичном порядке должна производиться за счет собственных валютных средств с валютных счетов в уполномоченных банках РФ. В банке - эмитенте проводка: Дт сч. 080 - Кт сч. 076.

При внесении физическими лицами наличной иностранной валюты в оплату акций делается проводка:

Дт сч. 060 "Наличная иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте"

Кт сч. 076 "Расчеты по прочим иностранным операциям" по отдельным лицевым счетам покупателей акций.

Полученную наличную иностранную валюту банк - эмитент должен сдать в соответствующий уполномоченный или иностранный банк, что отражается в учете записью:

Дт субсчет "Валютные средства, внесенные в оплату акций" к счетам 080 или 072, 082

Кт сч. 060 "Наличная иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте".

5.9. В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 11.02.94 N 8, п. 10.10, при оплате акций материальными средствами кредитуется счет 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счету "Покупатели акций" в корреспонденции с различными счетами в зависимости от вида ценностей:

920 "Здания и сооружения"

921 "Хозяйственный инвентарь"

931 "Строительные и другие материалы"

940 "Хозяйственные материалы"

942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

При внесении до 01.03.95 нематериальных ценностей в корреспонденции со счетом 904 дебетовался счет 925 "Нематериальные активы"; при внесении до 01.03.95 ценных бумаг третьих лиц дебетовались счета:

191 "Вложения в акции акционерных обществ"

192 "Вложения в акции предприятий"

193 "Вложения в негосударственные долговые обязательства"

194 "Вложения в государственные долговые обязательства".

На балансе банка указанные ценности учитываются в оценке согласно порядку, установленному в разделе 1 письма Госбанка СССР от 14.03.91 N 341 (см. п. п. 4.5, 4.6 и 4.7 настоящих Методических указаний).

5.10. Инструкцией ЦБ РФ от 11.02.94 N 8, п. 10.2, установлено, что реализация акций может происходить путем капитализации прочих собственных средств банка в установленном законодательством и акционерами порядке с распределением соответствующего количества акций среди акционеров или сотрудников банка.

В соответствии с п. 10.9 Инструкции ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 капитализируемая часть собственных средств банка, за исключением дивидендов, перечисленных на счет N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы", но не выплаченных акционерам банка, направляемая на увеличение уставного капитала, не зачисляется на накопительный счет. Перечисление этих средств с основных балансовых счетов по учету собственных средств на счет 010 "Уставный фонд" должно производиться только после регистрации отчета об итогах выпуска акций в регистрирующем органе ЦБ РФ. Дополнительных проводок до регистрации отчета об итогах выпуска акций не делается.

По балансу указанные операции отражаются следующим образом:

Дт сч. 011 "Резервный фонд" на сумму средств резервного фонда банка, сформированного в установленном Центральным банком РФ порядке, превышающую 10% фактически оплаченного уставного фонда

Дт сч. 012 "Специальные фонды" по отдельному лицевому счету "Дополнительные собственные средства" на сумму, полученную банком от продажи акций их первым владельцам сверх номинальной стоимости

Дт сч. 012 "Специальные фонды" по отдельному лицевому счету "Фонд переоценки основных средств" на сумму средств, полученных в результате проведенной по решению Правительства России переоценки основных средств и отраженных согласно порядку, изложенному в письме ЦБ РФ от 25.01.95 N 140, с учетом суммы индексации износа

Дт сч. 016 "Фонды экономического стимулирования" на сумму остатка по итогам года

Дт сч. 018 "Фонды экономического стимулирования, направленные на производственное и социальное развитие" на сумму капитализации основных средств, приобретенных банком за счет средств фондов экономического стимулирования

Дт сч. 019 "Переоценка валютных средств" по отдельному лицевому счету "Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств" на сумму в размере 50% кредитового остатка средств от переоценки валютной части собственных средств на конец отчетного года

Дт сч. 951 "Отвлеченные средства за счет прибыли прошлых лет" на сумму нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года

Кт сч. 010 "Уставный фонд" по отдельным лицевым счетам акционеров на номинальную стоимость реализованных акций

Кт сч. 012 "Специальные фонды" по лицевому счету "Дополнительные собственные средства" на сумму разницы между ценой реализации акций и их номинальной стоимостью.

Капитализация дивидендов проводится через накопительный счет банка - эмитента в ЦБ РФ. При этом делаются следующие проводки:

Дт сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" отдельный лицевой счет "Начисленные дивиденды" по лицевым счетам акционеров банка на сумму дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка по их письменному согласию, за минусом налогов, уплаченных в бюджет в установленном порядке

Кт сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" отдельный лицевой счет "Покупатели акций" по лицевым счетам акционеров.

Эквивалент капитализируемых дивидендов зачисляется на накопительный счет коммерческого банка в ЦБ РФ:

Дт накопительный счет к сч. 161 по отдельным лицевым счетам "Средства, поступающие от реализации акций"

Кт сч. 161 "Корреспондентские счета в учреждениях ЦБ РФ".

5.11. Инструкцией ЦБ РФ от 11.02.94 N 8, п. 10.10, установлено, что средства на накопительном счете, стоимость материальных и нематериальных активов, иностранная валюта, ценные бумаги третьих лиц, внесенные в оплату эмитируемых акций, учитываемые в активе баланса банка, и их отражение в пассиве баланса по лицевому счету "Покупатели акций" балансового счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" и по лицевому счету "Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную валюту" балансового счета N 076 "Расчеты по прочим иностранным операциям" до регистрации отчета об итогах выпуска не подлежат включению в расчет экономических нормативов, характеризующих деятельность банка, и в расчет обязательных резервов, депонируемых в ЦБ РФ.

5.12. В соответствии с приложением N 6 к Инструкции ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 выпуск акций может быть признан состоявшимся лишь в том случае, если реально оплаченный прирост уставного фонда банка составляет не менее 50 процентов от суммы предполагавшегося в заявлении на регистрацию выпуска акций увеличения уставного фонда, определенного как суммарная номинальная стоимость всех планировавшихся к реализации акций.

Реализация акций в процессе формирования уставного капитала по цене ниже номинальной не допускается. Банки, в оплату акций которых поступает иностранная валюта, должны устанавливать единую для всех инвесторов валютную цену этих акций. Соотношение между рублевым номиналом и валютной ценой (валютным номиналом) устанавливается компетентным органом управления банка - эмитента, уполномоченным на это уставными документами банка и действующим законодательством.

Банк - эмитент в отчете об итогах выпуска акций приводит расчет стоимости всех внесенных при реализации акций средств, а также определяет их долю, которую он готов оприходовать в уставный фонд после регистрации итогов выпуска. В уставный фонд средства приходуются в размере номинальной стоимости акций. В случае, если акции банка реализованы выше номинала, то сумма приходуемых в уставный фонд средств должна быть меньше всей вырученной при реализации акций стоимости. Положительная разница между ценой акции и ее номиналом приходуется на балансовый счет 012 или 019. При расчетах не учитываются те суммы, которые подлежат оплате в будущем по акциям, проданным с рассрочкой платежа.

В соответствии с п. п. 10.6, 11.17 Инструкции ЦБ РФ от 11.02.94 N 8 регистрация итогов выпуска осуществляется в объеме фактически реализованных акций, количество которых в штуках не должно превышать планировавшегося к реализации количества акций.

Все реализованные акции, отчет об итогах выпуска которых зарегистрирован, должны быть полностью оплачены покупателями в течение 1 года со дня регистрации выпуска (проспекта эмиссии).

5.13. Как установлено Инструкцией ЦБ РФ от 11.02.94 N 8, п. 11.15, после регистрации отчета об итогах выпуска снимаются все ограничения и запреты на использование средств, поступивших в оплату акций. Средства приходуются в уставный фонд. Остаток по счету 010 "Уставный фонд" должен включаться в расчет экономических нормативов, характеризующих деятельность банка.

Накопительный счет в ЦБ РФ и субсчета "Валютные средства, внесенные в оплату акций" к балансовым счетам 080, 072, 082 закрываются.

При разблокировании накопительного счета по сбору денежных средств в рублях по подписке за акции эти средства зачисляются на основной корреспондентский счет банка в ЦБ РФ:

Дт сч. 161 "Корреспондентские счета в учреждениях ЦБ РФ"

Кт накопительный счет к сч. 161 по отдельным лицевым счетам "Средства, поступающие от реализации акций".

Одновременно все средства, кроме иностранной валюты, приходуются в уставный фонд банка следующей проводкой:

Дт сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевым счетам "Покупатели акций"

Кт сч. 010 "Уставный фонд" по отдельным лицевым счетам акционеров на номинальную стоимость реализованных акций

Кт сч. 012 "Специальные фонды" по лицевому счету "Дополнительные собственные средства" на сумму разницы между средствами, полученными банком при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, и номинальной стоимостью акций.

5.14. В соответствии с п. 10.13 Инструкции ЦБ РФ N 8 средства в иностранной валюте, внесенные в оплату акций, зачисляются на основной корреспондентский счет банка - эмитента в уполномоченном или иностранном банке:

Дт сч. 080 или 072, 082

Кт субсчет "Валютные средства, внесенные в оплату акций" к счетам 080 или 072, 082.

Одновременно средства в иностранной валюте приходуются в уставный фонд банка:

Дт сч. 076 "Расчеты по прочим иностранным операциям" по лицевому счету "Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную валюту"

Кт сч. 010 "Уставный фонд" по отдельным лицевым счетам акционеров в сумме рублевого номинала реализованных за иностранную валюту акций

Кт сч. 019 "Переоценка валютных средств" по лицевому счету "Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств" в сумме разницы между рублевой оценкой средств, учтенных по балансовому счету 076, и суммой, приходуемой на балансовый счет 010.

5.15. Неоплаченная часть реализованных акций учитывается на внебалансовом счете 9945 "Неоплаченная сумма уставного фонда акционерами (учредителями) банка". Поступающая доплата за эти акции сразу приходуется банком в уставный фонд. Одновременно делается расходная запись по внебалансовому счету 9945 на поступившую сумму средств или стоимость принятых в оплату акций ценностей.

5.16. Проданные акции должны регистрироваться в специальных книгах - журналах (реестрах). При регистрации именных акций указываются:

наименование и юридический адрес владельца акций;

фамилия, имя, отчество и адрес физического лица - держателя акций;

количество проданных акционеру акций и стоимость их реализации;

номер, серия, вид (простая, привилегированная акция) и номинальная стоимость проданных акций.

5.17. С целью уменьшения уставного капитала или изменения его структуры банк может выкупать собственные акции у акционеров. В этом случае акции могут покупаться и продаваться по номинальной стоимости, ниже и выше номинальной стоимости.

Операции по выкупу и перепродаже акций не влияют на размер сформированного уставного капитала и совершаются с целью изменения состава акционеров.

Как установлено письмом Госбанка СССР от 14.03.91 N 341, раздел 1, учет собственных акций, выкупленных банком у акционеров, ведется на балансовом счете 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по номинальной стоимости. Разница между балансовой (номинальной) стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится соответственно на счета 960 "Операционные и разные доходы" и 970 "Операционные и разные расходы" по статьям "Прочие доходы" и "Прочие расходы".

5.18. При покупке собственных акций по цене выше номинальной стоимости банк делает следующие записи:

Дт сч. 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" на сумму номинальной стоимости

Дт сч. 970 "Операционные и разные расходы банка" по статье "Прочие расходы" на сумму превышения покупной стоимости акций над номинальной

Кт сч. сч. 031, 161, 168, расчетного (текущего) счета.

В случае покупки собственных акций по цене ниже номинальной стоимости делается следующая проводка:

Дт сч. 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" на сумму номинальной стоимости

Кт сч. сч. 031, 161, 168, расчетного (текущего) счета

Кт сч. 960 "Операционные и разные доходы банка" по статье "Прочие доходы" на сумму превышения номинальной стоимости акций над покупной.

Одновременно вносятся соответствующие изменения в аналитический учет по счету 010 "Уставный фонд" по каждой операции.

Выкупленные банком акции хранятся как наличные деньги. На все акции, учитываемые по счету 034, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости.

5.19. Последующая перепродажа акций отражается по кредиту счета 034 и дебету счетов 031, 161, 168, расчетного (текущего) счета. Если разница между балансовой (номинальной) стоимостью и продажной ценой положительная, на ее сумму дебетуется счет 970. Если указанная разница отрицательная, то ее величина отражается по кредиту счета 960.

Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по счету 010 "Уставный фонд" - уточняются акционеры.

Если собственные акции, выкупленные у акционеров, находятся на балансе банка, то эти акции не имеют права голоса и права на получение дивидендов.

5.20. При уменьшении уставного капитала банка, при замене одного вида акций на другие, при ликвидации банка его акции аннулируются.

При аннулировании выкупленных банком собственных акций после выполнения всех предусмотренных законодательством процедур делается проводка:

Дт сч. 010 "Уставный фонд"

Кт сч. 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".