4. Порядок учета операций по формированию уставного капитала паевого банка

4. Порядок учета операций по формированию

уставного капитала паевого банка

4.1. Уставный капитал паевого банка формируется за счет паевых взносов его участников. Увеличение уставного капитала может быть осуществлено за счет дополнительных взносов пайщиков банка, взносов вновь принятых его участников, а также за счет собственных средств банка, направленных на капитализацию в порядке, установленном законодательством и собранием пайщиков.

Порядок учета операций по формированию уставного капитала паевого банка определен письмом Госбанка СССР от 14.03.91 N 341 "Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих банках", раздел 1.

4.2. При внесении наличных денежных средств в рублях или иностранной валюте делается проводка:

Дт сч. 031 "Касса коммерческого, кооперативного банка"

или

Дт сч. 060 "Наличная иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте"

Кт сч. 010 "Уставный фонд" по лицевому счету пайщика банка.

4.3. При оплате паевых взносов в безналичном порядке возможны следующие варианты отражения в учете поступления средств в рублях:

а) если пайщик имеет расчетный (текущий) или корреспондентский счет в данном банке:

Дт расчетного (текущего) счета или сч. 168 "Корреспондентские счета в рублях для коммерческих банков - резидентов "Лоро"

Кт сч. 010 "Уставный фонд" по лицевому счету пайщика банка;

б) если пайщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке:

Дт сч. 161 "Корреспондентские счета в рублях российских коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях ЦБ РФ" <*>

Кт сч. 010 "Уставный фонд" по лицевому счету пайщика банка.

-------------------------------

<*> Далее по тексту сокращенно сч. 161 "Корреспондентские счета в учреждениях ЦБ РФ".

4.4. При перечислении средств в иностранной валюте в оплату паевого взноса в уставный фонд банка, получившего лицензию ЦБ РФ на право ведения операций в иностранной валюте, бухгалтерская проводка зависит от типа лицензии.

При внутренней лицензии средства в иностранной валюте перечисляются в уполномоченный банк и делается запись:

Дт сч. 080 "Счета у банков - резидентов РФ в иностранной валюте"

Кт сч. 010 "Уставный фонд" по лицевому счету пайщика банка.

При генеральной лицензии поступление средств отражается проводкой:

Дт сч. 080 "Счета у банков - резидентов РФ в иностранной валюте"

или

Дт сч. 072 "Корреспондентские счета у банков - нерезидентов в свободно конвертируемой валюте "Ностро"

или

Дт сч. 082 "Корреспондентские счета у банков - нерезидентов в иностранных валютах с ограниченной конверсией "Ностро"

Кт сч. 010 "Уставный фонд" по лицевому счету пайщика банка.

4.5. Внесение в качестве паевых взносов материальных ценностей отражается следующей записью:

Дт сч. 920 "Здания и сооружения"

Дт сч. 921 "Хозяйственный инвентарь"

Дт сч. 931 "Строительные и другие материалы"

Дт сч. 940 "Хозяйственные материалы"

Дт сч. 942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

Кт сч. 010 "Уставный фонд" по лицевым счетам пайщиков банка.

Оприходование имущества производится в оценке, определенной совместным решением учредителей банка и утвержденной общим собранием пайщиков.

При внесении в уставный капитал банка зданий, сооружений, оборудования, материалов должны составляться акты оценки имущества, которые утверждаются протоколом учредителей, общим собранием участников (пайщиков) банка.

В соответствии с письмом ЦБ РФ от 25.01.95 N 140 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 г." для оценки материальных ценностей могут быть использованы следующие способы подтверждения рыночной цены на объекты основных средств:

получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятий - изготовителей;

справки торгующих или снабженческих организаций об уровне цен;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденные консультационной и иной специализированной организацией.

4.6. Внесенные до 01.03.95 в уставный фонд нематериальные средства учитываются следующим образом:

Дт сч. 925 "Нематериальные активы"

Кт сч. 010 "Уставный фонд" по лицевому счету пайщика банка.

По дебету счета 925 отражается стоимость нематериальных активов, определенная соглашением сторон, а также расходы на приведение объекта в состояние готовности к использованию.

По кредиту счета 925 проводится сумма износа нематериальных активов в корреспонденции с дебетом счета 970 "Операционные и разные расходы" по статье "Амортизационные отчисления по основным фондам и жилищному фонду". Величина износа определяется ежеквартально по нормам, рассчитанным банком, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, а при невозможности определения этого срока - в расчете на 10 лет.

4.7. Внесенные до 01.03.95 в уставный фонд ценные бумаги третьих лиц учитываются записью:

Дт сч. 191 "Вложения в акции акционерных обществ"

Дт сч. 192 "Вложения в акции предприятий"

Дт сч. 193 "Вложения в негосударственные долговые обязательства"

Дт сч. 194 "Вложения в государственные долговые обязательства"

Кт сч. 110 "Уставный фонд" по лицевым счетам пайщиков банка.

Ценные бумаги, принятые в счет пая, учитываются по их рыночной цене на дату заключения учредительного договора или дату принятия решения собрания пайщиков о приеме ценных бумаг в уставный капитал банка.

Внесенные ценные бумаги должны быть также учтены на внебалансовом счете 9960 "Разные ценности и документы".

4.8. Уставный капитал паевого банка может быть увеличен за счет капитализации прочих собственных средств в порядке, аналогичном установленному Инструкцией ЦБ РФ от 11.02.94 N 8, п. 10.2, для акционерного банка.

Собственные средства паевого банка, направленные в установленном порядке на капитализацию, учитываются по кредиту счета 010 "Уставный фонд" и по дебету балансовых счетов, соответствующих капитализируемым средствам:

сч. 011 "Резервный фонд" на сумму, превышающую 10% фактически оплаченного уставного фонда;

сч. 012 "Специальные фонды" по отдельному лицевому счету "Фонд переоценки основных средств" на сумму средств, полученных в результате проведенной по решению Правительства России переоценки основных средств и отраженных согласно порядку, изложенному в письме ЦБ РФ от 25.01.95 N 140, с учетом суммы индексации износа основных средств;

сч. 016 "Фонды экономического стимулирования" на сумму остатка по итогам года;

сч. 018 "Фонды экономического стимулирования, направленные на производственное и социальное развитие" на сумму капитализации основных средств, приобретенных банком за счет средств фондов экономического стимулирования;

сч. 019 "Переоценка валютных средств" по отдельному лицевому счету "Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств" на сумму в размере 50% кредитового остатка средств от переоценки валютной части собственных средств на конец отчетного года;

сч. 951 "Отвлеченные средства за счет прибыли прошлых лет" на сумму нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" отдельный лицевой счет "Начисленные дивиденды" по лицевым счетам пайщиков банка на сумму дивидендов, начисленных, но не выплаченных пайщикам банка по их письменному согласию, за минусом налогов, уплаченных в бюджет в установленном порядке.

В соответствии с телеграммой ЦБ РФ от 11.01.94 N 7-94 увеличение уставного капитала за счет дивидендов осуществляется по итогам года пропорционально доле участия пайщиков в уставном капитале банка после уплаты налогов.

4.9. Уставный капитал паевого банка может быть уменьшен при выходе пайщиков из учредителей, участников банка, а также в результате уменьшения размера паевых взносов при прежнем составе участников банка после оформления всех установленных законодательством и учредительными документами процедур.