4. Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма N 5)

4.1. В разделе "Движение собственного капитала и фондов организации" отражаются данные о величине уставного (складочного) капитала организации, движении добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.

4.1.1. По статьям "Фонды накопления" и "Фонды потребления" показывается движение фондов накопления и потребления, образованных организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

4.1.2. По статьям "Целевые финансирование и поступления из бюджета" и "Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых фондов" показывается движение средств, полученных организацией из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и другие нужды, учет которых ведется на счете 96 "Целевые финансирование и поступления". Расшифровка полученных сумм по направлениям их использования отражается по строкам 191 - 195 формы N 5.

Наряду с информацией, имеющейся в форме N 5 по расходованию указанных средств, организация должна представлять отчетные сведения о расшифровке расходования выделенных ассигнований по формам, установленным отдельными указаниями Минфина России. В частности, в соответствии с письмом Минфина России от 27 июня 1995 г. N 61 представляется форма 2-2 "Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией, предприятием".

4.1.3. По строкам 110 и 120 организация отражает движение фондов либо целевых поступлений, не упомянутых по другим статьям подраздела I раздела 1 формы N 5.

4.1.4. В графе 3 "Остаток на начало года" настоящего раздела показываются остатки средств фондов и целевых поступлений, взятые из предыдущего годового отчета, с учетом произведенной реорганизации организации.

В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета, внебюджетных фондов и других установленных источников в фонды и целевые средства.

В графе 5 "Израсходовано в отчетном году" показываются суммы фактических расходов средств фондов и целевого финансирования (за исключением их использования в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений), а также перевод средств из одного фонда в другой.

Данные в графе 6 по каждой статье определяются как результат от сложения данных граф 3 и 4 за минусом данных, приведенных в графе 5. По статье "Уставный (складочный) капитал" в графах 4 и 5 показываются суммы увеличения или уменьшения уставного (складочного) капитала, произведенного в установленном порядке после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

4.1.5. По строке 185 организация справочно отражает данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности, определенной в порядке, изложенном в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 1995 г. N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации".

4.2. В разделе "Движение заемных средств" организация показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других организаций. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке к годовому отчету организация может приводить характеристику заемных обязательств по строкам (годам) погашения.

Организация, получившая кредит на финансирование государственных централизованных капитальных вложений, по вписываемой строке 212 выделяет из строки 211 сумму указанного кредита, не погашенного в срок.

4.3. В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. Организации, определяющие выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, в состав данных о дебиторской задолженности включают задолженность, учтенную на счете 45 "Товары отгруженные", в оценке по договорной (контрактной) цене.

К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной - со сроком погашения более одного года.

По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности, включая установленные в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку (выполнение работ или оказание услуг)" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)".

При заполнении статьи "Обеспечения" следует руководствоваться указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

4.4. В справке о списании дебиторской задолженности на финансовые результаты показываются данные о дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек по законодательству Российской Федерации, а также дебиторской задолженности, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), установленный Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 2204, и выделяемой как "в том числе" по отдельной строке.

Справочно в данном разделе формы отражаются данные о движении векселей. При заполнении данных следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (кроме абзаца второго пункта 11 письма).

Организация, осуществляющая строительство за счет государственных централизованных капитальных вложений, выделяет из строк 330 и 340 просроченную задолженность по ним по вписываемой строке 368 "Просроченная кредиторская задолженность по государственным централизованным капитальным вложениям".

4.5. В целях заполнения разделов 2 и 3 формы N 5 в журналах - ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании расчетных документов.

4.6. В разделе "Состав нематериальных активов" расшифровывается состав нематериальных активов, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной стоимости.

4.6.1. По статье "Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др.

4.6.2. По статье "Права на пользование природными и иными ресурсами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.).

4.6.3. По статье "Организационные расходы" показывается сумма расходов по созданию организации, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, расходы по получению специального разрешения по осуществлению в соответствии с законодательством отдельных видов деятельности и другие расходы, связанные с образованием юридического лица.

Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

4.6.4. Стоимость перечисленных прав (кроме организационных расходов, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

4.7. В подразделе 1 "Основные средства" раздела 5 "Наличие и движение основных средств" показываются наличие и движение основных средств организации в разрезе их видов согласно Общесоюзному классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта СССР от 17.09.87 N 182.

В подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других организаций (в случаях, если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства.

В графе 5 подраздела отражается восстановительная (первоначальная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из статьи "Итого" показывается по отдельным строкам движение производственных и непроизводственных основных средств.

К производственным основным средствам относятся средства, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, т.е. с производством промышленной продукции, строительством, сельским хозяйством, торговлей и общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции и другими аналогичными видами деятельности.

К основным средствам непроизводственного назначения относятся числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности средства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, физической культуры, социального обеспечения, народного образования, культуры и т.п.

4.8. В подразделе II "Незавершенное строительство" раздела 5 отражается движение учтенных на счете 08 "Капитальные вложения" затрат организации по строительству объектов, выполняемому как подрядным, так и хозяйственным способом, а также приобретению отдельных объектов основных средств.

В графе 4 подраздела показываются произведенные затраты организации по строительству объектов (принятые к оплате и оплаченные счета подрядных организаций) и приобретению основных средств.

В графе 5 подраздела показываются стоимость введенных в эксплуатацию объектов строительства и приобретенных основных средств, а также списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

4.9. В подразделе "Справки к разделу" 5 по строке 530 показывается стоимость отдельных видов основных средств организации, переданных в аренду другим организациям.

4.10. В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

4.10.1. По статье "Паи и акции других организаций" показывается сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерних и зависимых) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т.п.

4.10.2. По статье "Облигации и другие долговые обязательства" показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.

4.10.3. По статье "Предоставленные займы" показывается сумма предоставленных организацией другим организациям займов.

4.10.4. По статье "Прочие" показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых на счетах 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

4.11. В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации.

4.11.1. По строкам статьи "Отчисления на социальные нужды": "в Фонд социального страхования"; "в Пенсионный фонд"; "в Фонд занятости"; "на медицинское страхование" отражаются образование и использование средств взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.

4.11.2. По строкам 750 - 780 показываются среднесписочная численность работников организации и средства, начисленные работникам организации, включая оплату труда, доходы по акциям и иные выплаты.

4.12. В разделе "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.

В графе 3 строки 810 "Остаток на начало отчетного года" отражаются не сальдо по счетам 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 92 "Долгосрочные кредиты банков" и т.д., а неиспользованные собственные и привлеченные средства (т.е. сумма источников, имевшихся в предыдущем году и не направленная в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений).

При заполнении строки 811 следует иметь в виду, что в графе 3 сумма износа (амортизации) основных средств отражается без учета результатов переоценки основных средств, проведенной по состоянию на 1 января 1994 года и на 1 января 1995 года.

В графе 4 "Начислено (образовано) за отчетный период" показываются нарастающим итогом с начала года амортизационные отчисления на полное восстановление производственных и непроизводственных основных средств; амортизация нематериальных активов; отчисления в фонды накопления или прибыль, остающаяся в распоряжении организации и направляемая в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений; полученные заемные средства от других организаций; поступившие бюджетные ассигнования, ассигнования из внебюджетных фондов, средства в порядке долевого участия в строительстве и т.п.

В графе 5 "Использовано за отчетный период" отражаются данные по распределению источников собственных и привлеченных средств с учетом фактически произведенных в отчетном периоде затрат и вложений по дебету счетов 04 "Нематериальные активы", 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения" и 61 "Расчеты по авансам выданным" (в части авансов, перечисленных организацией строительным и другим организациям на покрытие их затрат по строительству объектов). При этом следует иметь в виду, что, определяя размер и виды источников для дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений (графа 6), в первую очередь в качестве покрытия капитальных вложений считаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, а на приобретение нематериальных активов - их амортизация. При распределении источников с учетом фактически произведенных затрат необходимо иметь в виду ранее учтенный источник покрытия в части, относящейся к стоимости оборудования, требующего монтажа и числящегося по состоянию на 1 января отчетного периода на счете 07 "Оборудование к установке", и других затрат.

Суммы в графе 6 определяются как сложение данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.

Обращается внимание, что данные в графе 5 по строкам 813, 824, 825 и др. раздела 8 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений", как правило, должны быть меньше данных, приведенных в графе 6 соответствующих строк раздела 1 "Движение собственного капитала и фондов организации".

4.13. В разделе "Затраты, произведенные организацией" приводятся данные о затратах по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений, внесенных в него Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661).

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. При этом по строке 861 следует отразить сумму затрат, не принимаемых при исчислении финансовых результатов (т.е. не списываемых в установленном порядке в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

4.14. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, заполняется на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета.

По строкам 950 и 960 показывается износ соответственно по объектам жилищного фонда и объектам внешнего благоустройства, находящимся на балансе организации, начисляемый в конце года по нормам, приведенным в Постановлении Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

По строкам 970 - 990 организация может отражать данные по забалансовым счетам, не упомянутым по другим статьям Справки.

Начальник департамента

методологии бухгалтерского

учета и отчетности

А.С.БАКАЕВ