Решение Верховного Суда РФ от 19.11.2008 N ГКПИ08-1966 <Об оставлении без удовлетворения заявления о признании недействующим пункта 3 Правил применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033>

Верховный Суд Российской Федерации в составе:

судьи Верховного Суда Российской Федерации Романенкова Н.С.,

при секретаре Александрове В.О.,

с участием прокурора Кротова В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Эй Би Икс Лоджистикс" о признании недействующим пункта 3 Правил применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2000 г. N 1033, в части возложения на налогоплательщика - поставщика товаров (работ, услуг) обязанности по уплате налога на добавленную стоимость по ставке, отличной от ставки 0 процентов,

установил:

в соответствии с пунктом 3 Правил применение нулевой налоговой ставки в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, осуществляется путем возмещения налоговыми органами этим лицам налога на добавленную стоимость, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке.

ООО "Эй Би Икс Лоджистикс" обратилось в Верховный Суд Российской Федерации с заявлением о признании недействующим пункта 3 Правил применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, в части возложения на налогоплательщика поставщика товаров (работ, услуг) обязанности по уплате налога на добавленную стоимость по ставке, отличной от ставки 0 процентов. Как указывает заявитель, оспариваемые положения нормативного правового акта противоречат Налоговому кодексу РФ, поскольку исключают реализацию товаров (работ, услуг), приобретаемых для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, из объекта налогообложения по ставке 0 процентов, возлагая на продавца товаров (работ, услуг) обязанность по уплате налога на добавленную стоимость по ставке, отличной от 0 процентов, чем нарушаются права и законные интересы Общества.

В суде представитель ООО "Эй Би Икс Лоджистикс" Сенов А.Б. поддержал заявленные требования и пояснил, что налоговые органы признали необоснованным применение Обществом ставки 0 процентов при оказании услуг по перевозке личных вещей дипломатическому сотруднику.

Правительство Российской Федерации поручило представлять свои интересы в Верховном Суде Российской Федерации Министерству финансов Российской Федерации (поручение от 24 октября 2008 г. N СС-П13-6425).

Представитель заинтересованного лица Правительства РФ Нечаев М.В. возражал против удовлетворения заявленных требований и пояснил суду, что оспариваемые положения нормативного правового акта соответствуют действующему законодательству. Порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств устанавливается Правительством Российской Федерации. Оно такой порядок установило с учетом специфики деятельности организаций при реализации товаров (работ, услуг) гражданам по розничным ценам.

Выслушав объяснения представителя ООО "Эй Би Икс Лоджистикс" Сенова А.Б., представителя Правительства РФ Нечаева М.В., исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ Кротова В.А., полагавшего, что заявление подлежит удовлетворению, и судебные прения, Верховный Суд Российской Федерации не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2000 г. N 1033 утверждены Правила применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Нормативный правовой акт опубликован в "Собрании законодательства Российской Федерации" N 2, 08.01.2001, "Российской газете" N 7 - 8, 13.01.2001.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация товаров (работ, услуг), указанных в данном подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических или приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации. Порядок применения этого подпункта устанавливается Правительством Российской Федерации.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (статья 1 Налогового кодекса РФ). При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Налогового кодекса РФ Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Порядок применения подпункта 7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливается Правительством Российской Федерации.

В целях реализации данного положения Правительством Российской Федерации издано Постановление от 30 декабря 2000 г. N 1033 "О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей", которым утверждены вышеназванные Правила.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость, по которым производится налогообложение (18 процентов и 10 процентов), а также предусматривает налогообложение по налоговой ставке 0 процентов. При этом он не наделяет налогоплательщиков, которые реализуют товары (работы, услуги) персоналу дипломатических и приравненных к ним представительств, правом непосредственно применять ставку 0 процентов, а предусматривает, что в этом случае порядок налогообложения по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) устанавливается Правительством Российской Федерации.

Правительство Российской Федерации в пункте 3 Правил установило, что применение нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) персоналу дипломатических и приравненных к ним представительств, а также членам их семей осуществляется путем возмещения налоговыми органами этим лицам налога на добавленную стоимость, который учтен в цене товаров (работ, услуг) и уплачен при их покупке. Данный порядок не нарушает прав налогоплательщиков на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (статья 53). Пункт 3 Правил не изменяет налоговую ставку, определенную законодательством Российской Федерации по налогу на добавленную стоимость, и, следовательно, доводы заявителя о возложении на него обязанности по уплате налога по ставке, отличной от 0 процентов, являются несостоятельными.

Учитывая, что оспариваемые положения нормативного правового акта соответствуют законодательству о налогах и сборах, изданы в пределах полномочий Правительства Российской Федерации и не нарушают права налогоплательщиков, заявление ООО "Эй Би Икс Лоджистикс" не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 194, 195, 198, 253 ГПК РФ, Верховный Суд Российской Федерации

решил:

заявление Общества с ограниченной ответственностью "Эй Би Икс Лоджистикс" о признании недействующим пункта 3 Правил применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2000 г. N 1033, в части возложения на налогоплательщика - поставщика товаров (работ, услуг) обязанности по уплате налога на добавленную стоимость по ставке, отличной от ставки 0 процентов, - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение 10 дней после вынесения судом решения в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Российской Федерации

Н.С.РОМАНЕНКОВ