Документ не применяется. Подробнее см. Справку

<Письмо> ФНС РФ от 25.03.2009 N ШС-22-3/221@ "О применении льгот по ЕСН общественными организациями инвалидов"

Таблица N 1

руб.

┌──────────────────────────────────┬─────┬────────────────────────────────┐

│ │Коды │ ЕСН в ФБ │

│ │строк├──────────┬──────────┬──────────┤

│ │ │I квартал │полугодие │9 месяцев │

├──────────────────────────────────┼─────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Налоговая база за отчетный период │ 0100│ 600 000 │1 200 000 │1 800 000 │

│в том числе: за последние 3 │ 0110│ 600 000 │ 600 000 │ 600 000 │

│месяца отчетного периода │ │ │ │ │

│из них: │ │ │ │ │

│1 месяц │ 0120│ 200 000 │ 200 000 │ 200 000 │

│2 месяц │ 0130│ 200 000 │ 200 000 │ 200 000 │

│3 месяц │ 0140│ 200 000 │ 200 000 │ 200 000 │

│Сумма исчисленного налога за │ 0200│ 120 000 │ 240 000 │ 360 000 │

│отчетный период │ │ │ │ │

│в том числе: за последние 3 │ 0210│ 120 000 │ 120 000 │ 120 000 │

│месяца отчетного периода │ │ │ │ │

│из них: │ │ │ │ │

│1 месяц │ 0220│ 40 000 │ 40 000 │ 40 000 │

│2 месяц │ 0230│ 40 000 │ 40 000 │ 40 000 │

│3 месяц │ 0240│ 40 000 │ 40 000 │ 40 000 │

│Налоговый вычет за отчетный │ 0300│ 84 000 │ 168 000 │ 252 000 │

│период │ │ │ │ │

│в том числе: за последние 3 │ 0310│ 84 000 │ 84 000 │ 84 000 │

│месяца отчетного периода │ │ │ │ │

│из них: │ │ │ │ │

│1 месяц │ 0320│ 28 000 │ 28 000 │ 28 000 │

│2 месяц │ 0330│ 28 000 │ 28 000 │ 28 000 │

│3 месяц │ 0340│ 28 000 │ 28 000 │ 28 000 │

│Сумма налоговых льгот за отчетный │ 0400│ 600 000 │ 840 000 │1 000 000 │

│период │ │ │ │ │

│в том числе: за последние 3 │ 0410│ 600 000 │ 240 000 │ 160 000 │

│месяца отчетного периода │ │ │ │ │

│из них: │ │ │ │ │

│1 месяц │ 0420│ 200 000 │ 120 000 │ 80 000 │

│2 месяц │ 0430│ 200 000 │ 120 000 │ 80 000 │

│3 месяц │ 0440│ 200 000 │ - │ - │

│Сумма налога, не подлежащая │ 0500│ 36 000 │ 50 400 │ 60 000 │

│уплате в связи с применением │ │ │ │ │

│налоговых льгот за отчетный период│ │ │ │ │

│в том числе: за последние 3 месяца│ 0510│ 36 000 │ 14 400 │ 9 600 │

│отчетного периода │ │ │ │ │

│из них: │ │ │ │ │

│1 месяц │ 0520│ 12 000 │ 7 200 │ 4 800 │

│2 месяц │ 0530│ 12 000 │ 7 200 │ 4 800 │

│3 месяц │ 0540│ 12 000 │ - │ - │

│Начислено налога за отчетный │ 0600│ 0 │ 21 600 │ 48 000 │

│период │ │ │ │ │

│(стр. 0200 - стр. 0300 - стр. │ │ │ │ │

│0500) │ │ │ │ │

│в том числе: за последние 3 месяца│ 0610│ 0 │ 21 600 │ 26 400 │

│отчетного периода │ │ │ │ │

│из них: │ │ │ │ │

│1 месяц │ 0620│ 0 │ 4 800 │ 7 200 │

│2 месяц │ 0630│ 0 │ 4 800 │ 7 200 │

│3 месяц │ 0640│ 0 │ 12 000 │ 12 000 │

└──────────────────────────────────┴─────┴──────────┴──────────┴──────────┘

Таким образом, в связи с утратой в апреле права на применение льготы по подпункту 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса, но, используя с этого же месяца в отношении выплат в пользу инвалидов III группы льготу, установленную подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса, организация в строке 0400 расчета авансовых платежей по ЕСН за полугодие должна учесть следующие суммы:

- выплаты в пользу 6-и инвалидов III группы за период январь - май в общей сумме 600 000 рублей (20 000 x 5 мес. x 6 чел.), в том числе за январь - март в общей сумме 360 000 рублей (20 000 x 3 мес. x 6 чел.);

- выплаты в пользу 4-х физических лиц, не являющихся инвалидами I, II или III группы, произведенные в I квартале в общей сумме 240 000 рублей (20 000 x 3 мес. x 4 чел.), т.е. до потери права на льготу.

Обращаем внимание, что льгота по 6-ти работникам - инвалидам III группы, установленная статьей 239 Кодекса в отношении выплат в их пользу в сумме 100 000 рублей нарастающим итогом с начала года, использована организацией в полной сумме за период с января по май месяц. Начиная с июня месяца, суммы выплат, превышающие нарастающим итогом с начала года 100 000 рублей по каждому работнику-инвалиду, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

В отношении физических лиц, не являющихся инвалидами I, II или III группы, право на льготу у организации вновь возникло в июле месяце применительно к выплатам в их пользу в размере, не превышающем 100 000 рублей на каждое физическое лицо за период с начала года.

Предельный размер льготируемой суммы выплат у каждого из указанных 4-х физических лиц достиг размера 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года в августе месяце. При этом не учтены выплаты за период с апреля по июнь, когда право на применение льготы организацией было утрачено [(20 000 x 8 мес.) - (20 000 x 3 мес.) = 100 000 руб.].

В строке 0410 "Сумма налоговых льгот за последние 3 месяца отчетного периода" расчета авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев подлежит отражению сумма 160 000 рублей по 4-м физическим лицам за июль и август месяцы. При этом в строках 0420 и 0430 за июль и август соответственно значения налоговых льгот отражаются в равных суммах - по 80 000 рублей.

Таблица N 1 является сводом показателей из индивидуальных форм учета, в которых организацией отражаются начисленные выплаты, суммы ЕСН и страховых взносов по каждому физическому лицу.

Применительно к приведенному условному примеру отражение показателей в формах индивидуального учета, которые будут вестись организацией по инвалидам, отличается от такого же учета по физическим лицам, не являющимся инвалидами.

В части отдельных показателей это иллюстрируется нижеследующими таблицами.

<Письмо> ФНС РФ от 25.03.2009 N ШС-22-3/221@ "О применении льгот по ЕСН общественными организациями инвалидов" По каждому из 6-ти инвалидов. Таблица N 2