2.3.5. Учет в кооперативах, занимающихся продажей продукции

В условиях рыночных отношений отдельные кооперативы, хорошо изучившие условия рынка, занимающиеся маркетинговыми операциями, операциями по рекламе продукции, часто специализируются затем на операциях по продаже продукции других хозяйств - участников кооперации, специализирующихся на производстве продукции.

Кооперативы, занимающиеся продажей продукции, заключают с хозяйствами - участниками кооперации договора на поставку продукции и ее реализацию за определенное целевое вознаграждение.

Возможны два варианта отражения на счетах операций по продаже продукции у кооператива, занимающегося этими операциями: первый - без оприходования реализуемой продукции на собственном балансе, второй - отражением указанной продукции первоначально в забалансовом учете, а затем с отражением реализуемой продукции на собственном балансе.

При первом варианте учет по продаже продукции клиентов, по существу, является завершением маркетинговых операций. Кооператив, имея все данные о продукции, подлежащей реализации у другого хозяйства, члена кооперации, за оговоренное заранее целевое вознаграждение подыскивает ему покупателя, согласно с условиями реализации и оплаты, предложенными продавцом.

Кооператив в данном случае выступает в роли комиссионера. Оговорив заранее сумму целевого вознаграждения и передав всю необходимую информацию продавцу, после завершения сделки он получает сумму вознаграждения, что отражается в учете: дебет счета 51 "Расчетные счета", кредит счета 86 "Целевое финансирование", субсчет "Поступления целевого вознаграждения". Все расходы кооператива, связанные с указанными операциями, как правило, напрямую списываются в дебет счета 86 с кредита счета 70, 69 и др.

При значительных объемах подобных операций возможно предварительное накопление расходов на субсчете 44-4 "Комиссионные и прочие расходы по реализации продукции в потребительских кооперативах".

Второй вариант. Реализуемая продавцом продукция принимается кооперативом на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Комиссионные операции при данном варианте отражаются в точности таким же образом, как и при предыдущем варианте. Вначале продукция зачисляется на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". В процессе осуществления маркетинговой деятельности и подыскании покупателя продукция списывается с забалансового счета и приходуется на дебет счета 43 "Готовая продукция", субсчет "Продукция участников кооперации для реализации", в корреспонденции со счетов 76, субсчет "Расчеты с участниками кооперации". Со счета 43 продукция по балансовой оценке списывается в дебет счета 90 "Продукты", субсчет "Себестоимость продукции" и по договорной цене отражается по кредиту счета 90 субсчет "Выручка" и дебету счета 62 (в обычном порядке также отражаются суммы НДС). Полученную выручку в зависимости от условий договора кооператив перечисляет участнику кооперации - первоначальному владельцу продукции либо в сумме: продажная цена минус полученное целевое вознаграждение (т.е. прибыль идет вся первоначальному владельцу продукции), либо по цене, включающей кроме сумм целевое дополнительное вознаграждение. В этом случае часть прибыли по реализованной продукции остается у кооператива, а остальная часть будет перечислена владельцу продукции.

На счетах эти операции будут отражены следующим образом:

1. Получение продукции для реализации: дебет забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" 20 тыс. руб.

2. Поступили суммы целевого вознаграждения за реализацию продукции - 1 тыс. руб. дебет счета 51 "Расчетные счета", кредит счета 86 "Целевое финансирование", субсчет "Поступление целевого вознаграждения.

3. Продукция списывается с забалансового счета: кредит забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

4. Продукция оприходована в балансовом учете по учетной цене за вычетом НДС - 18,2 тыс. руб., сумма НДС - 1,8 тыс. руб.

а) дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" кредит счета 76 - 1,8 тыс. руб.

б) дебет счета 43 "Готовая продукция" 18,2 тыс. руб. субсчет "Продукция участников кооперации для реализации". Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

5. Продукция списана в реализацию по учетной цене 18,2 тыс. дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продукции" кредит счета 43 "Готовая продукция", субсчет "Продукция участников кооперации".

6. Начислена сумма с покупателей по договорной цене - 30 тыс. руб. дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит счета 90, субсчет "Выручка".

7. Начислен НДС с покупателей - 2,7 тыс. руб., дебет счета 90, субсчет НДС кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС.

8. Перечисленная сумма НДС со счета 19 - 1,8 тыс. руб. дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19.

9. Оплачена выручка покупателем, включая НДС - 30,0 тыс. руб., дебет счета 51; кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

10. Начислена сумма НДС с покупателя - 2,7 тыс. руб., дебет счета 90 "Продажи", субсчет "НДС", кредит счета 68.

11. Выведен по счету 90 финансовый результат деятельности (30,0 - 20,9 = 9,1), дебет счета 90, кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

12. Перечислена прибыль на счет 84 - 9,1 тыс. руб., дебет счета 99 "Прибыли и убытки", кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

13. Часть прибыли отнесена первоначальному владельцу - 2,6 тыс. руб., дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кредит счета 76.

14. Оплачена задолженность в бюджет по НДС - 0,9 тыс. руб., дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 51 "Расчетные счета".

15. Произведен расчет с первоначальным владельцем (20 + 4,6) = 24,6 тыс. руб., дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета".

16. Списаны затраты по некоммерческой деятельности - 1 тыс. руб., дебет счета 86 "Целевое финансирование", кредит разных счетов.

Таким образом, часть прибыли распределилась между кооперативом и организацией, которая произвела и передала ему продукцию. Соответственно, в потребительском кооперативе учет должен быть разделен по уставной (некоммерческой) деятельности и коммерческой деятельности (в части счета 90 и 84).