Ведомость N 1 на закрытие счетов бухгалтерского учета (Форма N 306-АПК)

Форма N 306-АПК

Утверждена

Минсельхозпродом РФ

от 26.07.96 N 215

В отчетном году затраты на автомобильный транспорт кооператива составили 600 тыс. руб. Эти расходы бухгалтерия кооператива ООО "Колос" отразила по дебету счета 23 "Вспомогательные производства".

В течение года бухгалтерия кооператива списала с кредита счета 23 в дебет соответствующих счетов по плановой себестоимости тонно-километра 500 тыс. рублей.

Сумма превышения фактических затрат над плановыми составит 100 тыс. руб. (600 тыс. - 500 тыс.).

Объем грузовых перевозок за год составил 510 тыс. тонно-километров.

Исключаем из общего объема перевозок объем перевозок, выполненный для самого автопарка, - 5 тыс. тонно-километров и другим вспомогательным производствам, по которым уже произведено закрытие счета, - тоже 5 тыс. тонно-километров. Объем тонно-километров, на которые следует распределить удорожание, составит 500 тыс. тонно-километров. Определяем коэффициент распределения сверхплановых затрат на один тонно-километр, который будет равен коэффициенту 0,2 (100 тыс. руб. : 500 тыс. тонно-километров). Доначисленную по этому коэффициенту сумму относят на издержки производства, обращения или конкретных материальных ценностей.

В случаях, когда фактическая себестоимость тонно-километра ниже плановой, то на сумму отклонений производят сторнирование затрат путем "Сторно". В автомобильном грузовом транспорте себестоимость 100 тонно-километров определяют делением общей суммы затрат по эксплуатации и содержанию грузового автомобильного транспорта на объем перевозок в тонно-километрах.

В нашем примере это 600 тыс. руб. : 505 тыс. т-км (510 тыс. т-км - 5 тыс. т.-км по самообслуживанию) = 11 руб. 88 коп. тонно-километров.

По гужевому транспорту дополнительное списание или сторнирование расходов распределяют по потребителям (культурам, видам животных и другим объектам) пропорционально количеству отработанных рабочих дней. Себестоимость одного рабочего дня определяют делением всей суммы затрат по содержанию рабочего скота (за вычетом стоимости приплода, навоза и прочей продукции) на количество рабочих дней (не включая рабочие дни по самообслуживанию - пункт 5 Ведомости 306-АПК).

В электроснабжении дополнительное списание или сторнирование расходов распределяют по потребителям (ремонтная мастерская, водокачка, животноводческие помещения, жилой фонд и др.) пропорционально количеству израсходованной за отчетный год собственной или покупной электроэнергии в киловатт-часах.

Таким же методом производят дополнительное списание или сторнирование расходов по водоснабжению (на 1 кубометр воды), по газоснабжению (на 1 кубометр газа), по теплоснабжению (10 единиц теплоэнергии Гкал) и другим вспомогательным производствам.

Затем производят закрытие счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Распределение общепроизводственных расходов растениеводства, животноводства и промышленного производства производят в конце года по объектам учета соответствующих отраслей пропорционально общей сумме прямых затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, материалы и полуфабрикаты.

Согласно Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденным Министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ от 04.07.96 N п-4-24/2068 (пункт 2.1.9) сельскохозяйственные организации, включая и кооперативы, производящие продукцию сельского хозяйства - общехозяйственные расходы включают в себестоимость производимой продукции и соотносят их в порядке распределения на счета учета издержек производства и обращения (растениеводство, животноводство и подсобные промышленные производства, работы и услуги, выполненные на сторону, капитальное строительство - пропорционально общей сумме прямых затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов).

Надо иметь в виду, что на капитальное строительство общехозяйственные расходы относят в том случае, когда на закладку и выращивание насаждений не утверждаются отдельные сметы накладных расходов и кооператив не имеет своего специального штата для осуществления капитального строительства.

В других кооперативах, кроме непосредственно производящих продукцию сельского хозяйства, общехозяйственные расходы относят напрямую на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

После закрытия счетов 23, 25 и 26 приступают к закрытию счета 20 "Основное производство".

В кооперативах, производящих продукцию сельского хозяйства, амортизационные отчисления и затраты по текущему ремонту техники, отдельно учитываемые в течение года на субсчете 20-1 "Растениеводство", распределяют в конце года на соответствующие объекты учета: по зерновым комбайнам пропорционально убранным площадям, по узкоспециализированным сельхозмашинам по объему выполненных работ и т.д.

Затраты по орошению земель распределяют пропорционально выполненным поливо-гектарам соответствующих культур и видам незавершенного производства растениеводства.

Затраты по осуществлению земель распределяют пропорционально по посевным площадям культур, возделываемых на осушенных землях.

Затраты по известкованию и гипсованию кислых почв, произведенные за счет собственных и заемных средств, относящихся к отчетному году, распределяют пропорционально посевным площадям соответствующих культур.

Затраты по известкованию и гипсованию кислых почв, произведенные за счет бюджетных ассигнований, учтенные на субсчете 20-1 "Растениеводство", списываются за счет источников финансирования (в дебет счета 86 "Целевое финансирование").

С субсчета 20-2 "Животноводство" относят на растениеводство затраты пчеловодства в части, приходящейся на опыление соответствующих сельскохозяйственных культур. На опыляемые культуры относят 20 - 40% затрат на содержание пчелиных семей (а по плодово-ягодным насаждениям, семенникам клевера и люцерны 40 - 60%) в зависимости от размера площадей опыляемых культур и их урожайности.

В пчеловодстве опылительного направления все затраты по содержанию пчел относят на себестоимость опыляемых культур, за вычетом стоимости меда, воска, маток и другой продукции пчеловодства по ценам реализации.

С субсчета 20-1 "Растениеводство" относят на счет 99 "Прибыли и убытки" затраты по полностью погибшим культурам вследствие стихийных бедствий (если посевы не застрахованы) и на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - если посевы застрахованы.

Затем исчисляется фактическая себестоимость произведенной продукции растениеводства. На сумму отклонений фактической себестоимости от плановой корректируют стоимость остатков продукции на конец года, реализованной, использованной на посев озимых культур и другие цели. После этой корректировки на субсчете 20-1 на конец года остаются только затраты под урожай будущих лет.

При закрытии субсчета 20-2 "Животноводство" сначала уточняют списание затрат на навоз (которые определяют исходя из нормальных (расчетных) затрат на его уборку, выемку из накопителей, стоимость подстилки и т.д.) и на другую побочную продукцию (по ценам возможной реализации).

Затем закрывают те аналитические счета, в составе затрат которых нет стоимости продукции других видов и групп животных (рыболовство, пчеловодство и т.п.), потом закрывают аналитические счета учета тех видов и групп животных, продукция которых использовалась для большинства других видов и групп животных (молочное стадо - молоко на выпойку телят, поросят, ягнят и т.п.).

Последними закрывают аналитические счета тех видов и групп животных, затраты которых относят на счет 11 "Животные на выращивании и откорме" (свиноводство, выращивание молодняка крупного рогатого скота и т.п.).

При превышении фактической себестоимости животноводческой продукции над плановой разницу (отклонения) списывают с субсчета 20-2 в дебет соответствующих счетов (10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 20-3 "Промышленное производство", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" - по производствам, не давшим продукции).

При удешевлении фактической себестоимости продукции против плановой делаются те же проводки, но путем "Сторно".

После проведенных корректировок субсчета 20-2 "Животноводство" на конец года на нем останутся переходящие затраты по пчеловодству, рыболовству и т.п.

Другие кооперативы, кроме производящих продукцию сельского хозяйства, фактические затраты по завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг ежемесячно списывают со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов: 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи". Остаток на конец года по счету 20 в этих кооперативах показывает стоимость незавершенного производства.

При определении калькуляционных разниц по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" сначала определяют фактическую себестоимость живой массы животных, которая складывается из затрат текущего года и фактической стоимости животных, перешедших с прошлого года.

Прирост живой массы молодняка рождения текущего года (за вычетом живой массы молодняка рождения текущего года) (за вычетом живой массы павших животных), прироста живой массы откормочного поголовья, выбракованного из основного стада.

Калькуляционные разницы со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" при удорожании против плановой оценки списывают на дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Перевод молодняка животных в основное стадо", 90 "Продажи" и другие счета в соответствии с каналами выбытия. При удешевлении фактической себестоимости живой массы против плановой делается та же корреспонденция счетов, но путем "Сторно".

Закрытие счетов по реализации 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" во всех кооперативах производят только после списания на эти счета всех калькуляционных разниц. Финансовые результаты со счетов 90 и 91 списывают на счет 99 "Прибыли и убытки". При получении прибыли дебетуют счета 90 и 91 и кредитуют счет 99, при получении убытков дебетуют счет 99 и кредитуют счета 90 и 91.

Кооператив, получивший за отчетный год убыток, может направлять на его покрытие следующие финансовые источники: нераспределенную прибыль прошлых лет; средства резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством; свободные средства фондов накопления и потребления; средства резервов, образованных в соответствии с учредительными документами; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества за счет переоценки).

При этом дебетуют соответствующие счета финансовых источников покрытия убытков и кредитуют счет 99 "Прибыли и убытки".

После этого финансовые результаты относят на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". На полученную прибыль дебетуют счет 99 и кредитуют счет 84, а при получении убытков дебетуют счет 84 и кредитуют счет 99.

Согласно статье 36 Закона "О сельскохозяйственной кооперации" прибыль (убыток) должна быть распределена и утверждена общим собранием членов кооператива в течение трех месяцев после окончания финансового года.