Таблица 10. Последовательность анализа затрат и формирования маржинального дохода и прибыли

Таблица 10

Последовательность анализа затрат и формирования

маржинального дохода и прибыли

Данные таблицы 10 показывают, что центр ответственности организации заработал меньше прибыли по сравнению с планом (нормативом). Это связано в основном с перерасходом смешанных и постоянных затрат. Данную методику можно использовать для последовательности не только анализа, но и планирования и контроля выполнения плана маржинального дохода и прибыли с целью принятия оперативных управленческих решений по регулированию затрат и в целом производственных заданий центров ответственности.

149. Оперативный контроль и анализ отклонений маржинального дохода и прибыли от их нормативных (плановых) величин, исходя из указанной схемы (табл. 10), можно провести по методике, выраженной системой формул:

1. Общее отклонение фактического маржинального дохода подразделения от нормативного (планового) маржинального дохода:

2. За счет изменения валовой продукции:

3. За счет изменения переменных затрат:

4. За счет изменения условно-переменных затрат:

5. За счет изменения смешанных затрат:

Проверка:

Аналогичный факторный анализ можно провести также по отклонениям прибыли соответствующего центра ответственности и оценивать результаты его работы по принципу "затраты - выпуск - результат":

1. Общее отклонение фактической величины прибыли подразделения от ее нормативной величины при учете и формировании, например, переменной производственной себестоимости:

2. За счет изменения валовой продукции:

3. За счет изменения переменных затрат:

4. За счет изменения условно-переменных затрат:

5. За счет изменения смешанных затрат:

6. За счет изменения постоянных затрат:

Проверка:

Данную методику анализа можно использовать также при составлении производственных заданий (смет, бюджетов). При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются переменные затраты, условно-переменные затраты, смешанные затраты или валовая продукция. Другими словами, анализ "затраты - выпуск - результат" в планировании отвечает на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один или несколько параметров производственного процесса.

150. Своевременному предупреждению нерациональных, непроизводительных (холостых) затрат в скотоводстве способствует внедрение нормативного метода учета затрат, практика применения которого показала его эффективность еще в дореформированный период, в современных условиях существенно расширились возможности применения нормативно-чековой системы планирования, учета и контроля затрат, которая основана на использовании: норм и нормативов; единых планово-учетных цен на товарно-материальные ценности, продукцию, работы и услуги; плановых заданий на производство продукции (работ, услуг); лимитов затрат хозрасчетных подразделений; оперативного контроля затрат подразделений путем сопоставления фактических затрат с лимитами на них; оперативного анализа информации об отклонениях от лимитов по местам возникновения, причинам, виновникам и др.

151. Все перечисленные свойства нормативно-чековой системы планирования, учета и контроля затрат создают все условия для полного перехода к нормативному методу учета и управления. Для этого необходимо создание нормативного хозяйства и нормативной базы, упорядочение показателей хозрасчетных подразделений, методики учета и контроля отклонений затрат от нормативов, использования их для анализа, составления сводной отчетности и калькуляционных расчетов. Сочетание нормативного метода учета с пофазным методом и системой учета переменных затрат (директ-костинг) позволяет формировать структуру эффективного управленческого учета в скотоводстве сельскохозяйственной организации.

152. Для дальнейшего совершенствования производственного учета и внедрения управленческого учета в скотоводстве можно использовать усовершенствованные формы регистров сводного документирования учета, контроля и анализа затрат, маржинального дохода и прибыли, а также оценки деятельности хозрасчетных подразделений (центров ответственности). Они включают: Производственный отчет (лицевой счет) хозрасчетного подразделения; Сводный производственный отчет по хозрасчетным подразделениям; Реестр-ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленных норм (лимитов).

153. Производственный отчет хозрасчетного подразделения (приложение 1) составляется по каждому переделу, циклу производственной деятельности или в целом по подразделению. В этом отчете соединены возможности: использования любого из методов производственного и систем управленческого учета затрат и способов калькулирования себестоимости продукции; организации учета по любым выбранным из всего разнообразия объектам учета затрат в зависимости от принятой методологии иерархического уровня обобщения затрат и т.д.

Данный регистр (отчет) состоит из трех разделов. Первый раздел предназначен для отражения производственных затрат и других показателей производства. Так, здесь отражаются нормативные величины, отклонения от них (+, -), фактические величины с начала года и за отчетный период (месяц), а также итоги с начала года по таким показателям, как объем работ (в усл. ед.), виды и статьи затрат по разработанной номенклатуре. Во втором разделе соответственно по графам отражается выход продукции с учетом ее качества. В данном разделе отражается также бригадная (фермерская) себестоимость продукции. Третий раздел предназначен для отражения, контроля и анализа результатов производства продукции: отклонений прямых, переменных, условно-переменных, смешанных и постоянных затрат от их нормативов по виду и группе животных, технологическому переделу, циклу производства, за месяц и с начала года; стоимости полученной продукции или выполненных работ в оценке по внутрихозяйственным трансфертным (расчетным договорным) ценам; маржинального дохода и прибыли центра ответственности для оценки эффективности его деятельности.

154. Отклонения (+, -) от норматива (плана) по затратам и другим показателям отражают в отчете на основании данных затратных (сигнальных) документов. При составлении отчета не составляет большого труда определение в нем фактических данных. Это осуществляется путем сопоставления нормативных (плановых) показателей с отклонениями (+, -) от них. По существу, данный отчет служит документом анализа нормативных (плановых) заданий структурных подразделений (нормативов затрат, объемов работ, выполнения плана производства продукции), а также точки безубыточности производства в каждом переделе, фазе производства календарного производственного цикла. Это достигается благодаря вышеприведенной классификации статей затрат, что, безусловно, способствует принятию оперативных управленческих решений по повышению эффективности производства продукции по соответствующим местам возникновения затрат и центрам ответственности скотоводства.

155. Сводный производственный отчет по хозрасчетным подразделениям (приложение 2) составляется в бухгалтерии хозяйства в конце отчетного периода (месяца, передела и т.п.) по специализированным подразделениям (бригадам, фермам) на основании данных Реестра-ведомости аналитического учета и контроля отклонений затрат от нормативов (плана). В данном отчете нормативные (плановые) показатели по каждому структурному подразделению также проставляются заранее (экономистом, менеджером), а отклонения по ним переносят сюда из Реестра-ведомости аналитического учета и контроля затрат. Это позволяет исключить дублирование записей, что является важным условием повышения оперативности данных бухгалтерского учета для принятия соответствующих управленческих решений. После тщательной проверки и сверки данных Сводного производственного отчета с данными соответствующих отчетов подразделений в нем путем сопоставления нормативных (плановых) затрат и отклонений от них (+, -) определяются фактические их величины.

156. Для учета и контроля отклонений затрат целесообразно использовать Реестр-ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленных норм (приложение 3). Носителями информации об отклонениях по затратам являются сигнальные первичные документы. Так, для сверхнормативного отпуска и расхода материальных ценностей необходимо выписывать дополнительный чек, имеющий сигнальную полосу, или же использовать другие сигнальные документы (акты, накладные и т.д.), выявляющие как перерасход, так и экономию.

157. Правильное исчисление себестоимости продукции в скотоводстве имеет важное значение. Исходя из этого следует признать более правильной организацию учета и контроля отклонений в части прямых, переменных и условно-переменных затрат по видам и группам животных. При этом в зависимости от конкретных условий производства должен решаться вопрос о том, какие отклонения могут быть учтены и отнесены непосредственно на определенные объекты учета затрат и калькуляции, а какие, ввиду невозможности отнесения их прямо на соответствующие объекты, должны распределяться пропорционально нормативным (плановым) затратам. К числу последних относятся отклонения, выявленные при обобщении данных по незавершенному производству. Подчеркивая важность достоверного учета затрат и исчисления себестоимости продукции, а также обоснованность оценки деятельности хозрасчетных подразделений, целесообразно вести учет и контроль отклонений по этим подразделениям (бригадам, фермам) и, следовательно, причинам возникновения по объектам учета затрат, что повысит оперативность анализа для принятия соответствующих адекватных решений.

Реестр-ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленных норм (лимитов) полностью отвечает всем этим требованиям. Данный регистр заполняется в течение периода (передела и т.д.) или месяца бухгалтером. В нем указывается дата выявления отклонений, номер документа, подтверждающего отклонение затрат от норматива, объекты производства (учета), к которому они относятся, и суммы отклонения (перерасход "+" или экономия "-"), а кроме того, по каждому виду отклонений затрат отмечаются причины и виновные лица, места их возникновения. Отклонения в Реестре-ведомости учитываются с начала года до отчетного периода (месяца) и за отчетный период (месяц) по видам и статьям затрат. По каждому объекту учета в Ведомости в строках "Итого за месяц" и "Всего с начала года" накапливается общая сумма выявленных и учтенных отклонений затрат от норм по видам и статьям, что создает необходимые условия для их прямого отнесения на существующие объекты и тем самым способствует правильности и объективности исчисления себестоимости продукции. Данные Реестра-ведомости в конце месяца (периода) проверяются и сверяются с данными графы отклонения (+, -) Производственного отчета по хозрасчетному подразделению. После этого итоговые данные Реестра-ведомости переносятся в графу отклонения (+, -) соответствующего структурного подразделения по видам (статьям) затрат в Сводный производственный отчет по хозрасчетным подразделениям. Общая схема учета при двухступенчатой организации производства и управления и соответственно организации и оптимальной пропорциональности централизации и децентрализации бухгалтерского учета может быть представлена следующим образом (рис. 8).